Организация 26 марта 2019 г. вручила работнику к юбилею кухонный комбайн общей стоимостью 840 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 % – 140 руб.).
Возникли следующие вопросы:
1. Каков порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче?
Безвозмездная передача подарка работнику является объектом обложения НДС.
Справочно: отчуждение товара одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признают реализацией (абз. 1 части первой ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Оборот по безвозмездной передаче товаров признают объектом обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).
При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговую базу определяют исходя из цены их приобретения (п. 14 ст. 120 НК). Моментом фактической реализации признают дату их отгрузки, определяемую в соответствии с п. 2 ст. 121 НК (п. 21 ст. 121 НК). В нашем случае это момент передачи подарка работнику.
«Входные» суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе активов, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче активов, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по активам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС (п. 15 ст. 133 НК). Налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих активов, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ электронной цифровой подписью (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК). Иными словами, «входной» НДС по приобретенному подарку принимают к вычету в общеустановленном порядке.
«Входной» НДС по приобретенному кухонному комбайну можно также отнести на увеличение его стоимости. В этом случае его к вычету не принимают, а налоговую базу при безвозмездной передаче увеличивают на сумму «входного» НДС (п. 11 ст. 132 НК).
Так, если НДС не относится на стоимость подарка, то налоговой базой является его стоимость – 700 руб. (840 – 140). НДС будет равен 140 руб. (700 руб. × 20 %).
Если «входной» НДС будет отнесен на стоимость подарка, то налоговой базой НДС является стоимость с НДС – 840 руб. НДС будет равен 168 руб. (840 руб. × 20 %).
2. Следует ли создавать ЭСЧФ?
Следует.
По оборотам по безвозмездной передаче физическим лицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
Справочно: налоговым периодом НДС признают календарный год, отчетным периодом – календарный месяц или квартал (по выбору плательщика) (ст. 127 НК).
В нашем случае, какой бы отчетный период ни выбрала организация и поскольку подарок передан работнику в марте, ЭСЧФ нужно создать и выставить на Портал не позднее 20 апреля 2019 г.
3. В какой строке декларации по НДС и в какой сумме отражают безвозмездную передачу, если НДС в сумме 140 руб. принят к вычету?
В стр. 1–9 декларации по НДС |*| отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период (подп. 15.1 п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
По стр. 1 отражают операции, облагаемые НДС по ставке 20 %. Таким образом, оборот по безвозмездной передаче кухонного комбайна отражают по стр. 1. В гр. 2 стр. 1 отражают стоимость подарка с НДС в сумме 840 руб., в гр. 4 стр. 1 – начисленный НДС по этой безвозмездной передаче (140 руб.).
4. Как отразить безвозмездную передачу подарка в бухгалтерском учете?
Кухонный комбайн, приобретенный для безвозмездной передачи |*|, отражают по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (часть третья п. 47 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
«Входной» НДС отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).
Передачу подарка отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 10 (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
Суммы НДС по безвозмездной передаче подарка работнику отражают записью: Д-т 90-10 – К-т 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).
В бухгалтерском учете организации производят следующие записи (см. таблицу):
