С 2019 г. подоходным налогом не облагаются следующие виды доходов (ст. 196 НК [1]):
1) оплата организациями или индивидуальными предпринимателями расходов на проведение семинаров и конкурсов профессионального мастерства (подп. 2.2 п. 2 ст. 196 НК);
2) возмещение или оплата за счет собственных средств организаций расходов на проведение (в т.ч. за границей) неофициальных спортивных и спортивно-массовых мероприятий (подп. 2.3 п. 2 ст. 196 НК).
Справочно: официальные спортивно-массовые мероприятия – это мероприятия, проводимые в соответствии с республиканским и местными календарными планами проведения спортивно-массовых мероприятий.
Неофициальные спортивно-массовые мероприятия – это мероприятия, не включенные в республиканский и местные календарные планы проведения спортивно-массовых мероприятий и проводимые в соответствии с решениями их организаторов;
3) оплата нанимателями стоимости транспортных услуг при использовании работниками автомобилей-такси в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также при перевозке своих работников к месту работы и обратно. При этом организация должна являться для плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК).
Ранее расходы, которые несла организация на перевозку работников к месту работы и обратно, не признавались объектом налогообложения вне зависимости от того, являлась она местом основной работы (службы, учебы) плательщиков или нет. Оплата проезда на автомобиле-такси при исполнении плательщиками трудовых обязанностей облагалась подоходным налогом |*|;
4) стоимость обязательных или внеочередных медицинских осмотров работников, не только оплаченная организациями, но и возмещаемая работникам (подп. 2.10 п. 2 ст. 196 НК).
Ранее объектом налогообложения не признавалась стоимость внеочередных медицинских осмотров работников, проводившихся только при ухудшении состояния их здоровья;
5) стоимость медицинских услуг, оказываемых организациями, осуществляющими медицинскую деятельность, которые содержатся за счет средств организаций, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп. 2.11 п. 2 ст. 196 НК).
Ранее подобные доходы не признавались объектом налогообложения вне зависимости от того, являлась организация для плательщика местом основной работы (службы, учебы) или нет.
Пример
Оказание услуг медицинским центром работникам организации
Работникам организации (в т.ч. внешним совместителям) оказываются услуги медицинским центром, который является структурным подразделением организации. Данная организация в установленном порядке получила лицензию на осуществление медицинской деятельности.
Стоимость таких услуг не является для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, поскольку:
• такие услуги оказывает организация здравоохранения, осуществляющая медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством;
• организация здравоохранения, осуществляющая медицинскую деятельность, содержится за счет средств организации;
• медицинские услуги оказываются лицам, для которых организация, за чей счет производится содержание организации здравоохранения, осуществляющей медицинскую деятельность, является местом основной работы (службы, учебы);
6) стоимость обучения, связанного с деятельностью, осуществляемой плательщиком в организации, являющейся для него местом основной работы (службы, учебы), включая переподготовку, профессиональную подготовку, повышение квалификации и стажировку, которые реализуются в т.ч. в соответствии с законодательством иностранных государств (подп. 2.13 п. 2 ст. 196 НК).
Ранее оплата стоимости обучения не являлась объектом налогообложения только при переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой нанимателем деятельностью, и только в организациях, которым в соответствии с законодательством Республики Беларусь предоставлено право осуществлять образовательную деятельность;
7) оплата организацией стоимости обучения, в т.ч. профессиональной подготовки, переподготовки, повышения квалификации, стажировки, члена органа управления этой организации, члена профсоюзной организации, связанного с деятельностью такого органа управления, деятельностью профсоюзной организации (подп. 2.14 п. 2 ст. 196 НК);
8) оплата или возмещение принимающей стороной расходов, в т.ч. суточных, затрат на питание, проживание, проезд, при исполнении функций члена органа управления организации, направлении в служебную командировку, а также при привлечении для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов (подп. 2.24 п. 2 ст. 196 НК).
Ранее объектом налогообложения для направленного в командировку (привлеченного для участия в проведении весенних полевых работ, уборке урожая и заготовке кормов) работника не являлась только оплата принимающей стороной стоимости питания, проживания, проезда |*|;
* Разъяснения Минтруда и соцзащиты по командировочным расчетам
9) компенсация или возмещение судебных расходов, морального вреда, возмещение вреда в натуре или возмещение причиненных убытков в пределах реального ущерба, получаемые плательщиками в соответствии с законодательством не только Республики Беларусь, но и иностранных государств (подп. 2.35 п. 2 ст. 196 НК);
10) доходы физических лиц от деятельности по майнингу, от приобретения (в т.ч. в порядке дарения), отчуждения токенов за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги и (или) обмена на иные токены (абз. 3 части первой подп. 3.1 п. 3 Декрета № 8 [2]).
Такие доходы не признаются объектами налогообложения до 1 января 2023 г.
Справочно: деятельность по майнингу, приобретению, отчуждению токенов, осуществляемая физическими лицами самостоятельно без привлечения иных физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, не является предпринимательской. Токены не подлежат декларированию.
В 2019 г. объектом обложения подоходным налогом стали доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 %.
Ранее данные доходы не признавались объектом налогообложения в соответствии с подп. 2.26 п. 2 ст. 153 НК, в редакции, действовавшей в 2018 г.
Механизм сопоставления доходов, полученных при ликвидации организации, акционерного общества, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса, при изъятии им у такого предприятия денежных средств и (или) имущества, с понесенными в связи с этим расходами установлен в подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК.
Такое сопоставление осуществляется путем пересчета полученных доходов и понесенных расходов в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату получения дохода и фактического осуществления расходов. По сравнению с прошлым годом механизм сопоставления не изменился.
Вместе с тем уточнено, что если курс белорусского рубля по отношению к доллару США, установленный Нацбанком на дату внесения взноса (вклада) в уставный фонд организации, передачи денежных средств или имущества собственником имущества унитарного предприятия в хозяйственное ведение или оперативное управление такому предприятию или на дату фактического осуществления иных расходов, больше курса белорусского рубля по отношению к доллару США, установленного Нацбанком на дату фактического получения учредителем (участником) организации, собственником имущества унитарного предприятия дохода, то пересчет не производится.
Также определен порядок пересчета расходов в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком по отношению к соответствующей иностранной валюте на дату фактического получения дохода, когда соответствующие расходы произведены учредителем (участником) организации, собственником имущества унитарного предприятия.
Важно! С 2019 г. не облагаются подоходным налогом:
– страховые выплаты по договорам добровольного страхования, по которым страховые взносы уплачены за плательщика иными физическими лицами (ранее – только лицами, состоящими с ним в отношениях близкого родства или свойства), а также по договорам страхования, по которым страховые взносы уплачены за плательщика организациями – налоговыми агентами;
– страховые взносы, уплаченные нанимателями по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки за границу, заключаемым в пользу работников, работа которых носит подвижной и разъездной характер (ранее – работников, направленных в командировку) (подп. 1.1.2 и 1.1.3, абз. 2 подп. 1.4 п. 1 ст. 201 НК).
