Ситуация 1. Налоговая база по НДС по договору аренды
Арендная плата установлена в евро. Оплата производится в белорусских рублях по договорному курсу.
Вправе ли арендодатель не изменять налоговую базу в сторону уменьшения в случае образования отрицательной суммовой разницы при наличии подписанного арендатором дополнительного ЭСЧФ?
Не вправе.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по договорному курсу, в случае, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговая база увеличивается (уменьшается) на сумму разницы, определяемую в соответствии с п. 10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее – Указ № 29).
Продавец уменьшает налоговую базу на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью (далее – ЭЦП), если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.
Таким образом, Указ № 29 не предоставляет права уменьшить налоговую базу, а обязывает это сделать при наличии дополнительного ЭСЧФ на отрицательную суммовую разницу, который получит статус «Выставлен» либо «Выставлен. Подписан получателем».
Справочно: дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный или исправленный ЭСЧФ считается выставленным, если:
– исходный или исправленный ЭСЧФ подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ;
– исходный или исправленный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании» (п. 29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15; далее – Инструкция № 15) |*|.
* Текст письма МНС от 22.03.2018 № 2-1-10/00536 «Об информировании», разъясняющий детали заполнения отдельных строк ЭСЧФ с типами «Исправленный» или «Дополнительный» в случае возврата товаров поставщику, доступен всем на портале GB.BY: www.gb.by/2018-15-12
Ситуация 2. Принятие к вычету сумм «входного» НДС по освежителям, установленным в санузлах
Организация установила в санузлах освежители воздуха в аэрозолях, стоимость которых не учитывает при налогообложении прибыли.
Следует ли расходование работниками этих освежителей рассматривать как безвозмездную передачу и исчислять НДС?
Не следует.
Объектом обложения НДС признаются в т.ч. обороты по безвозмездной передаче товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Безвозмездной передачей товаров признаются передача товаров без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).
Согласно п. 1 ст. 545 Гражданского кодекса Республики Беларусь дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, предусмотренных пп. 2 и 3 указанной статьи.
Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
В рассматриваемой ситуации отсутствует факт безвозмездной передачи (дарения) имущества конкретному лицу (одаряемому), а имеет место потребление внутри организации для непроизводственных нужд, которое не числится в объектах обложения НДС с 1 января 2008 г. При этом целесообразно составить распорядительный документ руководителя об отнесении расходов на приобретение освежителей к расходам по собственному потреблению непроизводственного характера.
Сумму «входного» НДС по освежителям организация принимает к вычету в общеустановленном порядке.
Ситуация 3. Вычет сумм «ввозного» НДС при возврате брака
Организация ввезла товары из Китая в мае 2018 г. В июне данные товары проданы в Украину. Применена нулевая ставка НДС и осуществлен вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров. Однако в июле часть товаров возвращена в связи с браком.
Необходимо ли перенести вычет сумм «ввозного» НДС, приходящихся на возвращенные товары, с июня на июль?
По мнению автора, вычеты не переносятся.
Чтобы правильно ответить на данный вопрос, обратимся к нормам п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее – Указ № 99).
Из него следует, что суммы НДС, уплаченные в период действия Указа № 99 при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы НДС подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой |**|.
** Особенности заполнения ЭСЧФ
Справочно: Указ № 99 действует до 31 декабря 2018 г. включительно.
Эти положения применяются в случаях, если ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров.
Вместе с тем если в течение 60-дневного срока товары будут вывезены плательщиком, осуществившим их ввоз, за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде, то суммы НДС, уплаченные при выпуске таких товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, вычитаются в порядке, установленном в ст. 107 НК, в том отчетном периоде, за который обороты по реализации этих товаров в неизменном виде, отражены в декларации по НДС с применением ставки налога в размере 0 %, при условии, что данный отчетный период предшествует отчетному периоду, в котором истек 60-дневный срок.
В рассматриваемой ситуации выполнены условия для вычета НДС до истечения 60-дневного срока:
1) товары в течение 60-дневного срока вывезены за пределы Республики Беларусь в неизменном состоянии;
2) в течение данного срока вывоз товаров подтвержден документально и отражен в налоговой декларации по НДС оборот с нулевой ставкой НДС и принят к вычету «ввозной» налог.
В случае возврата покупателем продавцу товаров у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (п. 11 ст. 103 НК).
Обороты по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой п. 11, ст. 103 НК, уменьшаются продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем ЭЦП, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем ЭЦП.
Поскольку стороной договора является нерезидент, который не получает ЭСЧФ, оборот с нулевой ставкой НДС не будет исключен из налоговой декларации за январь – июнь, а будет уменьшен в июле. Корректировка налоговых вычетов у продавца не предусмотрена ни Указом № 99, ни НК.
С учетом изложенного принятый к вычету в июне «ввозной» НДС не восстанавливается.
Ситуация 4. Сумма «входного» НДС по основным средствам
У организации есть только обороты по реализации за пределами Республики Беларусь, не признаваемые объектом обложения НДС, в связи с чем отсутствует исчисленная сумма налога. Приобретаются основные средства.
Следует ли относить сумму НДС, предъявленную продавцом, на стоимость основных средств, поскольку отсутствует сумма НДС, в пределах которой можно взять к вычету «входной» НДС по основным средствам?
Это делать нецелесообразно.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, включая основные средства и нематериальные активы, могут относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (п. 4 ст. 106 НК).
Следовательно, организация может относить сумму НДС по приобретенному оборудованию на его стоимость, но это право, а не обязанность организации.
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде (п. 7 ст. 107 НК):
– либо распределить в порядке, определенном частями первой и второй п. 7 ст. 107, частью третьей п. 24 ст. 107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);
– либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) (далее – вычет равными долями).
Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.
Метод вычета равными долями предполагается сохранить в законодательстве 2019 г.
Согласно изложенному не принятая к вычету сумма «входного» налога по основным средствам перейдет на 2019 г. и в 2019 г. будет возвращена из бюджета.
Ситуация 5. Признаки дополнительных данных, проставляемые в ЭСЧФ
По освобожденному от НДС обороту по просьбе покупателя предъявлен НДС по ставке 20 %.
5.1. Следует ли в ЭСЧФ проставлять признак дополнительных данных «Освобождение от НДС»?
Не следует.
Данные, необходимые плательщикам для исчисления НДС, указываются в гр. 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ и зависят от видов совершаемых плательщиками хозяйственных операций.
В отношении оборотов по реализации объектов, освобождаемых от НДС в соответствии со ст. 94 НК и (или) иными законодательными актами, следует указать признак «Освобождение от НДС». Он проставляется продавцами объектов (подп. 26.11 п. 26 Инструкции № 15) |*|.
* Комментарий к последним новациям, внесенным в Инструкцию № 15
Поскольку плательщик воспользовался правом, предоставленным п. 10 ст. 102 НК, и освобождение от НДС не применял, данный признак в ЭСЧФ не проставляется.
5.2. В какой строке налоговой декларации по НДС отражается данный оборот?
В стр. 1 налоговой декларации по НДС.
В случае выделения сумм НДС по операциям по реализации объектов, освобождаемых от НДС, облагаемых НДС по ставке 0 %, отражение этих операций и выделенных сумм налога по этим операциям производится по соответствующей строке разд. I исходя из ставки НДС, указанной в документах покупателям – плательщикам налога в Республике Беларусь (подп. 14.7 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
