Ситуация 1. Реконструкция здания
Организация в качестве вклада в уставный фонд получила здание, которое будет использовано как цех по производству продукции. Она провела реконструкцию здания и применила инвестиционный вычет в размере стоимости работ по реконструкции.
Суть нарушения
Завышена сумма инвестиционного вычета.
Обоснование
Инвестиционный вычет – сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией.
В отношении используемых в предпринимательской деятельности зданий его можно применить в пределах стоимости вложений в их реконструкцию – не более 10 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК) |*|.
Таким образом, инвестиционный вычет можно применить в размере не более 10 % стоимости вложений в реконструкцию здания цеха.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком налога налагают штраф на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (БВ) (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. Приобретение оборудования и отложенный налоговый актив
Организация приобрела производственное оборудование, по которому применила инвестиционный вычет. В бухгалтерском учете отражен отложенный налоговый актив на сумму инвестиционного вычета.
Суть нарушения
Нарушена методология бухгалтерского учета.
Обоснование
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты, учитываемые при налогообложении, в месяце:
– с которого в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учету начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, – при исчислении инвестиционного вычета от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;
– в котором стоимость вложений в реконструкцию, модернизацию, реставрацию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, – при исчислении инвестиционного вычета от стоимости вложений в реконструкцию, модернизацию, реставрацию (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Таким образом, инвестиционный вычет |*| установлен только в налоговом законодательстве, он включается в затраты только для целей налогообложения и не отражается на счетах бухгалтерского учета.
* Информация о применении инвестиционного вычета при приобретении оборудования
По объектам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации, по которым плательщик применил инвестиционный вычет, амортизационные отчисления отражают в составе затрат, учитываемых при налогообложении, в общеустановленном порядке, т.е. они совпадают с суммами амортизационных отчислений, отражаемых в бухгалтерском учете.
Следовательно, в месяце применения инвестиционного вычета в учете возникают суммы расходов, включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета текущего и будущих отчетных периодов, – так называемые постоянные разницы (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
В результате образуется постоянный налоговый актив – актив, равный сумме налога на прибыль, возникающего по данным бухгалтерского учета, но не начисляемого в соответствии с налоговым законодательством и приводящего к уменьшению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем отчетном периоде (п. 2 Инструкции № 113). Постоянные налоговые активы в бухгалтерском учете не отражаются.
Таким образом, возникающая при применении инвестиционного вычета постоянная разница в бухгалтерском учете не отражается.
Как исправить ошибку
Следует отсторнировать сумму неправомерно отраженного отложенного налогового актива в месяце обнаружения ошибки.
Меры ответственности
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 БВ (ст. 12.1 КоАП).
Ситуация 3. Ввод оборудования в эксплуатацию после окончания строительства цеха
Организация приобрела производственное оборудование, которое будет смонтировано и введено в эксплуатацию после окончания строительства производственного цеха. В месяце приобретения производственного оборудования организация применила инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) в том месяце, с которого (в котором) в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств, используемых в предпринимательской деятельности.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, амортизацию линейным и нелинейным способами начисляют с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации (п. 34 Инструкции № 37/16/8*).
__________________________
* Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утверж-денная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6.
Поскольку начисление амортизации по производственному оборудованию не начато, организация не вправе применить инвестиционный вычет |*|.
* Информация «Что делать с инвестиционным вычетом, если начисление амортизации приостановлено?»
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Перевод объекта в состав инвестиционной недвижимости
Организация в апреле 2017 г. ввела в эксплуатацию в качестве объекта основных средств паркинг, который в мае 2017 г. переведен в состав инвестиционной недвижимости, и применила по нему инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Инвестиционная недвижимость не относится к основным средствам, поэтому инвестиционный вычет не применяют к стоимости такого объекта.
Справочно: инвестиционным вычетом признают сумму, исчисленную от первоначальной стоимости основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в т.ч. по зданиям, сооружениям (подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК).
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за II квартал 2017 г.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Осуществление деятельности, по которой организация уплачивает единый налог на вмененный доход
Организация списочной численностью 14 человек занимается грузовыми перевозками, а также оказывает услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (по данному виду деятельности является плательщиком единого налога на вмененный доход). Она приобрела офисное помещение, в котором будет располагаться административно-управленческий персонал. В месяце начала начисления амортизации по офисному помещению организация применила инвестиционный вычет.
Суть нарушения
Инвестиционный вычет применен неправомерно.
Обоснование
Положения подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК не применяют к первоначальной стоимости основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Инвестиционный вычет невозможно применить по офисному помещению, поскольку оно используется как при оказании транспортных услуг, так и в деятельности по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения.
Как исправить ошибку
Уменьшить сумму инвестиционного вычета, включенную в состав затрат, учитываемых при налогообложении, и подать уточненную декларацию по налогу на прибыль |*|.
* Информация о заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль в 2017 г.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
