Из письма в редакцию:
«Розничная торговая организация заключила договор с РУП «Белтаможсервис» на оказание услуг по возврату НДС иностранным физическим лицам.
В июне 2019 г. организация через магазин реализовала гражданину Германии товар на общую сумму 240 руб. (в т.ч. НДС – 40 руб., торговая надбавка – 30 руб., цена приобретения – 170 руб.) и оформила чек на возврат НДС.
В сентябре 2019 г. от РУП «Белтаможсервис» предполагается поступление документов, подтверждающих факт вывоза товара гражданином Германии за пределы ЕАЭС, – акта на возмещение сумм НДС с приложенным оригиналом чека на возврат НДС, содержащего отметку таможенного органа, к которому прикреплен кассовый чек. При подписании в этом же месяце акта организация перечислит РУП «Белтаможсервис» 40 руб.
В организации товары учитываются по продажным ценам, ведется раздельный учет реализации товаров по различным ставкам НДС, суммы торговых надбавок определяются по каждому реализованному товару. Отчетным периодом по НДС является квартал.
Каков механизм применения нулевой ставки НДС?
Как отразить эти операции в декларации по НДС?
Как создают и направляют на Портал ЭСЧФ в данном случае?
Вероника Александровна, бухгалтер»
Для применения нулевой ставки НДС нужны доказательства
При подключении к системе Tax Free организация вправе применить нулевую ставку НДС при реализации товаров иностранным покупателям при выполнении следующих условий:
1) организация обязана заключить договор на оказание услуг по возврату НДС иностранным покупателям с РУП «Белтаможсервис», которому предоставлено право на возврат НДС (Перечень № 589 [1]);
2) организация в течение одного дня через один магазин должна продать иностранному покупателю товары на сумму, превышающую 80 руб. (включая НДС), за исключением товаров, по которым возврат НДС не производится;
3) иностранный покупатель должен подтвердить свое постоянное место жительства за пределами государств – членов ЕАЭС, оформить в магазине чек на возврат НДС, не позднее 3 месяцев с даты приобретения товара вывезти его за пределы ЕАЭС и в срок не более 6 месяцев с даты вывоза обратиться в РУП «Белтаможсервис» за возвратом НДС (пп. 1, 3 ст. 144 НК [2]);
4) в течение 12 месяцев со дня продажи товара иностранному покупателю в организацию от РУП «Белтаможсервис» должен поступить на подпись акт, к которому прилагаются оригиналы подтверждения о вывозе товара. Форма акта приведена в приложении 26 к постановлению № 2 [3]. Акт с указанием в нем предъявляемой для возмещения суммы НДС, по которой был осуществлен возврат иностранному покупателю, в 2 экземплярах до 15-го числа каждого месяца направляется для подписания торговой организации, реализовавшей иностранному лицу товар через магазин (п. 4 ст. 144 НК).
Ваша организация в июне 2019 г. реализовала товар иностранному покупателю и, поскольку на дату продажи у нее не было оснований применять нулевую ставку НДС |*| из-за отсутствия документов о вывозе товара, факт реализации и исчисления НДС по ставке 20 % она должна отразить в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.
При заполнении декларации по НДС за II квартал 2019 г. оборот по реализации товара иностранному покупателю в размере 240 руб. организация должна отразить в стр. 1, так как до даты представления данной декларации в налоговые органы (20 июля 2019 г.) акт не поступил от РУП «Белтаможсервис».
Предположим, что в сентябре 2019 г. от РУП «Белтаможсервис» в организацию поступил акт, который она подписала в этом же месяце. В таком случае в течение 7 рабочих дней после подписания акта организация обязана перечислить на счет РУП «Белтаможсервис» предъявленную в нем для возмещения сумму НДС (п. 4 ст. 144 НК).
Подписанный обеими сторонами акт является документальным подтверждением вывоза товара, ранее реализованного иностранному покупателю. Поскольку акт получен и подписан организацией до истечения 12 месяцев с даты продажи товара иностранному покупателю, то по произведенной в июне 2019 г. реализации организация вправе применить нулевую ставку НДС.
Оборот по реализации товара иностранному покупателю с применением нулевой ставки отражается в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения и подписания акта, либо того отчетного периода, в котором акт получен и подписан. Это означает, что организация может отразить оборот по реализации товара иностранному покупателю с нулевой ставкой НДС в стр. 6 декларации по НДС за январь – сентябрь 2019 г. Одновременно в стр. 1 уменьшается оборот.
Для подтверждения применения нулевой ставки в налоговые органы вместе с декларацией по НДС представляется Реестр документальных подтверждений вывоза товара за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза согласно приложению 8 к декларации по НДС.
Поскольку возврат иностранному физическому лицу уплаченного им НДС фактически уменьшает стоимость реализованного ему товара, в стр. 6 декларации по НДС |*| показывают оборот по реализации, уменьшенный на сумму НДС, перечисляемую организацией РУП «Белтаможсервис», а в стр. 1 оборот по реализации уменьшается на всю стоимость товара, реализованного иностранному покупателю (подп. 1.11 п. 1 ст. 122 НК).
Таким образом, в стр. 6 (оборот по нулевой ставке НДС) декларации по НДС нужно отразить оборот в размере 200 руб. (240 – 40), а оборот в стр. 1 – уменьшить на 240 руб.
В создании ЭСЧФ есть особенности
При реализации товаров покупателям – физическим лицам Республики Беларусь, не выступающим индивидуальными предпринимателями на момент приобретения товаров, плательщик по итогам отчетного периода создает один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).
Поскольку эта норма установлена для резидентов Республики Беларусь, то, по моему мнению, организации целесообразно оформлять отдельный ЭСЧФ при реализации товаров физическим лицам, не имеющим постоянного места жительства в государстве – члене ЕАЭС.
При возникновении оснований для применения нулевой ставки НДС в отношении оборотов по реализации товаров, по которым ранее был исчислен НДС по ставке 20 %, создают и направляют на Портал дополнительный ЭСЧФ. Он корректирует показатели ранее созданного ЭСЧФ. При этом в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» разд. 1 ЭСЧФ проставляют признак «Дополнительный» (п. 11 ст. 131 НК, п. 29 Инструкции № 15[4]).
Полагаю, что в таком случае следует руководствоваться письмом МНС[5] и создавать 2 ЭСЧФ: с типом «Дополнительный» и с типом «Исходный».
В дополнительном ЭСЧФ указывают показатели налоговой базы, а также сумму НДС, идентичные показателям исходного ЭСЧФ по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями. Дополнительный ЭСЧФ направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом отражения экспортного оборота в декларации по НДС, т.е. в данном случае не позднее 20 сентября 2019 г.
Новый исходный ЭСЧФ |*| создают в отношении указанного оборота, но с нулевой ставкой НДС, и направляют на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, в декларации по НДС за который отражен экспортный оборот (подп. 8.3 п. 8 ст. 131 НК).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
