Каждая из торговых сетей имеет свои особенности дисконтной программы. Дисконтные карты, как правило, выпускают сети магазинов, АЗС, салоны красоты и т.п. для обслуживания собственных программ лояльности клиентов.
Дисконтные программы могут быть разными:
– покупатели получают после фиксированных накоплений процентную скидку при каждой последующей покупке.
Пример 1. Предоставление последующей скидки
Сеть магазинов косметики устанавливает следующие правила дисконтной программы: каждый покупатель, совершающий единовременную покупку на сумму свыше 150 руб., после заполнения анкеты становится участником накопительной программы. С этого момента каждая покупка фиксируется на накопительной карте, и при достижении общей суммы покупок 800 руб. покупатель получает именную дисконтную карту с нулевой суммой накоплений, дающую право на скидку 6 % при каждой последующей покупке. То же происходит при единовременной покупке на сумму от 800 руб. и более;
– на карту в дальнейшем начисляется процент от стоимости совершенных покупок.
Пример 2. Начисление бонусов
Накопительная карта со скидкой 3 % выдается при совершении покупки на сумму от 100 руб. Предположим, что стоимость выбранного товара составила 650 руб. и у покупателя есть накопительная карта 3 %. На дисконтную карту будет начислено 19,5 бонусов, что эквивалентно 19,5 руб. (1 начисленный бонус равен 1 рублю). Накопленными бонусами можно воспользоваться с 1-го числа следующего месяца.
По мнению автора, в первом случае можно говорить о скидке при последующем приобретении товаров (снижении продавцом цены товаров по сравнению с обычно применяемой). Данный вывод подтверждается Рекомендациями о предоставлении торговыми организациями покупателям скидок со сформированных розничных (продажных) цен, утвержденными протоколом заседания коллегии Минторга Республики Беларусь от 29.07.2009 № 14 (далее – Рекомендации). Так, для предоставления скидки субъект торговли вправе осуществлять изготовление и реализацию и (или) бесплатное распространение дисконтной карты. Покупатель – владелец дисконтной карты имеет право на получение скидки на условиях, определяемых продавцом (в течение определенного периода времени, в зависимости от стоимости дисконтной карты и др.) (п. 9 Рекомендаций).
Во втором случае речь идет о торговой премии (бонусе). Торговая премия может предоставляться покупателям в форме либо выплаты определенной денежной суммы, либо предоставления дополнительного объема товаров без снижения цены реализуемых (ранее реализованных) товаров.
Закон Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» не содержит понятия премии и условий ее предоставления (выплаты). Поэтому субъекты торговли вправе самостоятельно определять условия выплаты премий покупателям.
Бухгалтерский учет и порядок налогообложения скидок и торговых премий различен.
Бухгалтерский учет скидок
В примере 1 торговая организация предоставляет покупателю скидку со сформированной розничной цены |*| (3 %). Соответственно суммы включенных в цену торговых надбавок, НДС корректируются на соответствующую сумму в момент предоставления данной скидки (см. табл. 1 на с. 46).
* Информация о включении НДС в розничную цену
Налогообложение скидок
НДС. Налоговая база НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная из цен на товары с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговая база НДС определяется исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (п. 4 ст. 97 НК).
Таким образом, налоговая база по НДС уменьшится на скидки |*|, предоставленные с цен на товары, так как условия предоставления скидок выполнены покупателем до момента (в момент) отгрузки товаров.
* Информация о том, как учитывать предоставленные скидки
Бухгалтерский учет торговых премий
Выручка от реализации товаров уменьшается на сумму скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю к цене, указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем условий (в т.ч. объема покупок), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) (п. 21 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее – Инструкция № 102).
Действуют следующие условия, при соблюдении которых в бухгалтерском учете организации признается выручка от реализации товаров:
– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;
– сумма выручки может быть определена;
– организация предполагает получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены (часть первая п. 17 Инструкции № 102).
Договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, если иное не предусмотрено законодательством или договором розничной купли-продажи, в т.ч. условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель (ст. 463 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
В ситуации, изложенной в примере 2, организации розничной торговли на счетах бухгалтерского учета не отражают сумму накопленной в дисконтной карте торговой премии. Торговая премия отражается на счетах бухгалтерского учета на момент выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара (снижения стоимости покупки) покупателю (см. табл. 2).
Налогообложение торговых премий
НДС. Начисление покупателю суммы премии налоговую базу НДС у продавца не уменьшает, так как при предоставлении премии розничная цена товаров не изменяется. Следовательно, нет оснований для корректировки налоговой базы. Сама по себе выплата премии не признается объектом обложения НДС, так как деньги не относятся к товарам (п. 1, часть четвертая п. 3 ст. 93, подп. 1.1 п. 1 ст. 98 НК).
Таким образом, выручка на счетах бухгалтерского учета будет меньше, чем налогооблагаемая база, на сумму предоставленной торговой премии.
Налог на прибыль. Сумма предоставленного бонуса (премии) за выполнение условий, предусмотренных договором в качестве обязательных, учитывается при налогообложении прибыли |*| в составе внереализационных расходов на дату их перечисления (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).
* Информация об особенностях исчисления налога на прибыль
Таким образом, у продавца, предоставляющего премию, выручка от реализации товара корректируется только в бухгалтерском учете. В налоговом учете выручка остается прежней, а сумма премии (бонуса) отражается в составе внереализационных расходов.
