Торговля через интернет-магазин |*| – форма розничной торговли по образцам, которая может предусматривать доставку товаров покупателю путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта (п. 3 Правил продажи товаров при осуществлении розничной торговли по образцам, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.01.2009 № 31; далее – Правила № 31).
Правило 1. При доставке товаров физическим лицам необходимо выписывать товарную либо товарно-транспортную накладную.
Плательщик обязан обеспечивать наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке (подп. 1.12 п. 1 ст. 22 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Такими документами являются:
– товарно-транспортная накладная (форма ТТН-1);
– товарная накладная (форма ТН-2)*.
__________________
* Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360 «Об утверждении перечня первичных учетных документов». Формы этих накладных и инструкция по их заполнению утверждены постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58 (далее – постановление № 58).
По вопросу оформления накладных при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин следует руководствоваться письмом МНС, Минфина и МАРТ Республики Беларусь от 13.03.2017 № 8-2-9/469/15-1-17/104/07-01-15/247к «О порядке оформления накладных при осуществлении розничной торговли через интернет-магазин». Так, при доставке товара транспортом (продавца либо наемным) необходимо оформлять товарно-транспортную накладную.
При одновременной доставке товаров нескольким покупателям – физическим лицам может быть оформлена одна товарно-транспортная накладная, если:
– покупатели расположены по разным адресам в пределах одного населенного пункта;
– используется одно автотранспортное средство.
В строке «Пункт разгрузки» в качестве адреса можно указать только наименование населенного пункта.
В случае одновременной доставки товара в разные населенные пункты с использованием одного автотранспортного средства оформляются отдельные накладные в адрес каждого населенного пункта.
Если товар доставляется одному покупателю, в строке «Пункт разгрузки» в качестве адреса также может указываться только наименование населенного пункта без указания точного адреса (месторасположения) покупателя – физического лица.
И при доставке товаров одному покупателю, и при доставке нескольким покупателям в строке «Грузополучатель» следует указывать наименование и адрес организации (фамилию, инициалы, адрес места жительства индивидуального предпринимателя), осуществляющей перевозку (доставку).
Если товары доставляются покупателю без использования автотранспортного средства, в указанном выше порядке оформляется товарная накладная.
Исключения из правила. Передача покупателю приобретенного по образцу товара может быть произведена путем его пересылки почтовым отправлением с доставкой товара по месту, указанному покупателем в договоре (п. 17 Правил № 31). Таким местом может быть и склад продавца, в котором могут находиться кассовый аппарат для приема наличных денег, терминал. В этом случае покупателю передаются документы на товар (паспорт, гарантийный талон и пр.), кассовый чек. Выписка накладной (товарной либо товарно-транспортной) при оплате товаров за наличный расчет и передаче его физическому лицу на складе продавца, т.е. прямо в торговом объекте без доставки силами продавца нормативными документами, не предусмотрена.
Ответственность. Приобретение, хранение, транспортировка, реализация товаров в нарушение установленного законодательством порядка (без наличия требуемых в предусмотренных законодательством случаях сопроводительных документов, документов, подтверждающих приобретение (поступление) либо отпуск товаров для реализации) влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере до 50 базовых величин (БВ) с конфискацией товаров, выручки, полученной от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, или без конфискации (п. 4 ст. 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Правило 2. Выручку принимать с использованием КСА либо платежного терминала. Не забыть про СКНО.
С 1 января 2016 г. при розничной торговле по образцам без (вне) торговых объектов установка и использование платежных терминалов |*| обязательны (подп. 2.8.2 п. 2 постановления № 924/16)*.
_________________
* Постановление Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 «Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования» (с изменениями и дополнениями; далее – постановление № 924/16).
* Информация о том, что платежные терминалы завоевывают автосервис, охоту, торговлю по образцам
В постановлении № 924/16 утвержден график установки на КСА средств контроля налоговых органов (СКНО). Только интернет-магазины усвоили правило об обязательном приеме выручки с КСА и платежными терминалами, как на очереди появились СКНО. Юридические лица, имеющие интернет-магазины, должны работать со СКНО:
– в городах областного подчинения и г. Минске – с 1 августа 2017 г.;
– в городах районного подчинения – с 1 декабря 2017 г.;
– на всей территории Республики Беларусь – с 1 января 2018 г.
Исключения из правила. Исключение из этого правила – осуществление розничной торговли по образцам без (вне) торговых объектов, когда товары оплачиваются только в безналичной форме. Например, с использованием реквизитов банковских платежных карточек посредством интернет-эквайринга, через кассы банков и объектов почтовой связи, наложенным платежом при доставке товаров по почте, посредством АИС «Расчет», иных платежей, которые обеспечивают поступление средств в оплату товара на расчетный счет продавца, т.е. в случаях, когда покупателю доставляется уже оплаченный товар.
Ответственность. Нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг влекут наложение штрафа на юридическое лицо от 10 до 200 БВ (п. 1 ст. 12.20 КоАП).
Правило 3. Ежедневно заполнять книгу кассира на кассовые аппараты, по которым принимается выручка от физических лиц при доставке товаров.
По общему правилу книга кассира |*| должна находиться в месте установки кассового оборудования. Исключение – кассовое оборудование, используемое, в частности, при осуществлении торговли по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место (части первая и вторая п. 14 Положения № 924/16*).
_______________________
* Положение о порядке использования кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и приема наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр, утвержденное постановлением № 924/16.
* Информация о двух способах ведения книги кассира
В данном случае книга кассира хранится в месте, определенном руководством организации. При этом она должна быть доступна кассиру для заполнения.
Справочно: книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием. Записи в ней должны производиться ежедневно в хронологическом порядке на основании показаний кассового оборудования и подтверждающих документов перьевой или шариковой ручкой, без помарок. В начале рабочего дня (смены) записываются дата, показания нарастающего оборота кассового оборудования на начало рабочего дня (смены) и суммы наличных денежных средств, полученных кассиром перед началом работы для расходных операций. По окончании рабочего дня (смены) заполняются остальные реквизиты книги кассира.
Ответственность. Нарушение порядка использования кассового оборудования, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и (или) платежных терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, а равно отсутствие таких оборудования и (или) терминалов при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг влекут наложение штрафа на юридическое лицо от 10 до 200 БВ (п. 1 ст. 12.20 КоАП).
Правило 4. В качестве курьеров, доставляющих товар и принимающих выручку с КСА (платежным терминалом), выступают физические лица, с которыми заключены трудовые договоры.
Прием наличных денег в оплату за товар подразумевает материальную ответственность кассира.
Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены нанимателем с работниками:
– достигшими 18 лет;
– занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей (ст. 405 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Справочно: примерный перечень таких должностей и работ, а также примерный договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 26.05.2000 № 764. Среди них указаны контролеры-кассиры всех категорий; кассиры всех категорий; работники, выполняющие обязанности кассиров; продавцы всех категорий.
Если курьер не является работником организации, он не сможет работать на КСА, принимать выручку, потому что документально заказчик (организация) ему ничего передать не может: ни КСА, ни бланки строгой отчетности. Подробнее об этом – в следующем правиле.
Правило 5. При заключении договоров по курьерской доставке товаров со сторонними организациями не делегировать им право приема наличной выручки от покупателей.
Юридическим лицам нельзя использовать кассовое оборудование, не зарегистрированное в налоговом органе по месту постановки их на учет (п. 24 Положения № 924/16).
Справочно: кассовое оборудование снимается с регистрации в инспекции МНС по такому основанию, как передача кассового оборудования в собственность (хозяйственное ведение, оперативное управление), во владение и (или) пользование другому лицу (подп. 10.6 п. 10 Инструкции о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования и снятия его с регистрации, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 05.09.2011 № 44).
Кроме того, на период ремонта кассового оборудования при невозможности его замены на исправное или при временном отсутствии электроэнергии юридические лица принимают наличные денежные средства при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг с оформлением каждому покупателю (потребителю) документа с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных (п. 23 Положения № 924/16).
Приобретенные бланки документов и зарегистрированное в налоговом органе кассовое оборудование должны использовать только субъекты хозяйствования, приобретшие их и зарегистрировавшие кассовое оборудование в установленном порядке. Такие бланки не могут быть переданы иному субъекту предпринимательской деятельности. По этой же причине они не могут быть переданы физическим лицам, не являющимся работниками организации – владельца интернет-магазина, выполняющими работу по заключенным гражданско-правовым договорам.
Следовательно, принимать наличные за товар и выписывать квитанции (использовать кассовое оборудование) может только работник организации:
– осуществляющей торговлю данным товаром;
– приобретшей бланки документов в установленном порядке (зарегистрировавшей в налоговом органе кассовое оборудование).
Передача бланков документов организациями, приобретшими бланки документов в установленном порядке, иным организациям не допускается. В случае установления фактов использования организациями бланков, которые по информации, содержащейся в электронном банке данных, выданы другим организациям или ИП, налоговые органы в установленном законодательством порядке признают такие бланки недействительными (п. 18 Инструкции № 33/77/17*).
___________________
* Инструкция о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков документов с определенной степенью защиты, включенных в перечень бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, информация о которых подлежит включению в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции, утвержденная постановлением МНС, Минфина и Минсвязи Республики Беларусь от 12.08.2011 № 33/77/17 (далее – Инструкция № 33/77/17).
Ответственность. За нарушение установленного порядка использования бланков строгой отчетности предусмотрена административная ответственность по ч. 1 ст. 23.21 КоАП в виде предупреждения или наложения штрафа в размере от 5 до 30 БВ.
Исключения из правила. Чтобы не нарушить нормы законодательства, можно использовать следующие варианты:
1) курьер не является работником организации, осуществляющей торговлю по образцам с доставкой товаров на дом или иное оговоренное место. В этом случае товар оплачивает покупатель по безналичному расчету. Соответственно наличные денежные средства курьер от покупателя не принимает;
2) товар заранее оплачивает покупатель в торговом объекте (при его наличии) организации, осуществляющей продажу товара. Курьер, не являющийся работником данной организации, только доставляет товар покупателю.
Правило 6. Хранить информацию о реализации товаров в течение 2 лет.
Продавец в течение 2 лет со дня продажи товара обязан хранить информацию по расчетным операциям о продаже товара (п. 15 Правил № 31).
Для выполнения данного требования продавец может вести в электронном виде журнал или любой иной реестр. В нем будет фиксироваться информация, предусмотренная договором:
– фамилия, имя, отчество покупателя или указанного им лица (получателя), адрес, по которому следует доставить товар, если товар доставляет продавец;
– наименование товара, артикул (марка, модель), количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара;
– цена товара и условия оплаты;
– вид услуги, срок ее выполнения и цена, если оказание услуги предусмотрено договором;
– обязательства продавца и покупателя.
Ответственность. За невыполнение требований Правил № 31 предусмотрена административная ответственность по п. 1 ст. 12.17 КоАП в виде штрафа в размере от 2 до 10 БВ.
