Белорусская организация включает в налогооблагаемый доход выручку из-за рубежа
Для белорусских организаций (за исключением банков) валовой прибылью признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 167 НК [1]).
Она исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов, от деятельности за пределами Республики Беларусь, в т.ч. от деятельности, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (п. 4 ст. 167 НК).
Базовыми являются также нормы, установленные в п. 5 ст. 182 НК.
1. Выручка (доход) белорусской организации от деятельности или от источников за пределами Республики Беларусь принимается в размере до удержания (уплаты) налогов (сборов, отчислений) согласно законодательству иностранного государства (абз. 2 п. 5 ст. 182 НК).
Пример 1
Отражение дохода, полученного от нерезидента, в декларации по налогу на прибыль
Польская организация начислила белорусской организации, не осуществляющей деятельность в Польше через свое отделение (филиал), доход в сумме 1 000 руб. за оказанные белорусским резидентом услуги. Польская организация удержала из этого дохода налог с доходов в сумме 200 руб. и выплатила белорусской организации 800 руб.
Белорусская организация обязана отразить в декларации по налогу на прибыль сумму 1 000 руб. в стр. 1 разд. I части I декларации.
2. Из выручки (дохода) подлежат вычету суммы налогов и сборов, включенных белорусской организацией в выручку (доход), согласно законодательству иностранного государства (абз. 3 п. 5 ст. 182 НК ).
Пример 2
Отражение НДС, удержанного нерезидентом, в декларации по налогу на прибыль
Белорусская организация получила доход от российской организации в виде лицензионных платежей. Белорусский резидент не осуществляет деятельность в России через постоянное представительство. Для отражения выручки белорусская организация заполняет стр. 1 разд. I части I декларации по налогу на прибыль.
Так как местом реализации предоставленных белорусской организацией имущественных прав признается территория России, то с этого оборота удержан у белорусской организации НДС в бюджет Российской Федерации (подп. 4 п. 29 Протокола [2]).
Согласно подп. 3.4 п. 3 ст. 175 НК сумма НДС должна быть включена в состав внереализационных расходов. Она отражается в стр. 4.2.2 разд. I части I декларации по налогу на прибыль «Налоги (сборы, отчисления), уплаченные (удержанные) согласно законодательству иностранного государства, в отношении которых не предусмотрено устранение двойного налогообложения» при условии, что эта сумма НДС подтверждена справкой, заверенной российским налоговым органом или иным документом, подтверждающим уплату (удержание) налогов в России |*|.
* Практику уплаты налога на доходы по услугам, оказанным резидентами России
Справочно:
форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей» и содержится в приложении 4 к нему (далее – декларация по налогу на прибыль).
3. Затраты по производству и реализации и внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, произведенные в связи с осуществлением деятельности за пределами Республики Беларусь, принимаются белорусской организацией в соответствии с гл. 16 НК.
Это означает, что затраты (расходы), понесенные белорусской организацией за пределами республики, которые следует учесть при расчете налога на прибыль в Беларуси, должны быть приняты лишь в той части, которая разрешена законодательством Республики Беларусь. Иными словами, не должны быть учтены затраты, перечисленные в ст. 173 НК. А в состав внереализационных расходов, понесенных за пределами Беларуси, должны быть включены те внереализационные расходы, которые оговорены в ст. 175 НК.
Пример 3
Отражение выручки и расходов представительства в декларации по налогу на прибыль
Белорусская организация осуществляет в Украине деятельность через постоянное представительство. На территории Украины получена выручка 150 000 руб. Понесены расходы в размере 110 000 руб.
Полученную выручку следует отразить в стр. 5 разд. I части I декларации по налогу на прибыль «Выручка (доход) белорусской организации от деятельности за пределами Республики Беларусь».
Исходя из норм законодательства Республики Беларусь расходы этого представительства, которые можно учесть при определении налогооблагаемой прибыли в Беларуси, составили 105 000 руб. В стр. 6.1 «Затраты и внереализационные расходы белорусской организации по деятельности за пределами Республики Беларусь» разд. I части I декларации по налогу на прибыль необходимо указать сумму 105 000 руб. (а не 110 000 руб.).
Справочно:
правила зачета суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в бюджет иностранного государства, определены в ст. 187 НК.
Правила проведения зачета сумм налога на прибыль (налога с доходов)
Рассмотрим правила зачета суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в бюджет иностранного государства |*|.
Правило 1. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отношении дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь.
Правило 2. Доходом, полученным в иностранном государстве, признается доход (выручка) белорусской организации, который в соответствии с законодательством иностранного государства, а при наличии международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения – в соответствии с его положениями облагается налогом на прибыль (доход) в иностранном государстве.
Это означает, что наличие международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения не является обязательным для устранения двойного налогообложения доходов белорусской организации.
Справочно: речь идет о международных соглашениях об избежании двойного налогообложения доходов и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенных Республикой Беларусь или правопреемницей которых она является.
Пример 4
Зачет налога на доходы, уплаченного в иностранном государстве
Белорусская организация получает доходы в виде дивидендов от источника в иностранном государстве. Ставка налогообложения дивидендов по законодательству иностранного государства 25 %, по международному соглашению с этим государством она не превышает 15 %.
Ставка в размере 15 % будет применяться, если белорусская организация выполнит процедуры, предусмотренные законодательством иностранного государства для получения преференций международного договора. Независимо от того, по какой ставке уплачен налог на доходы в иностранном государстве, в Республике Беларусь возможен зачет налога, уплаченного в иностранном государстве |*|.
* Вопросы-ответы по налогообложению в Республике Беларусь иностранных организаций в 2019 г.
Пример 5
Зачет налога на прибыль, уплаченного в иностранном государстве
Белорусская организация открыла на территории России представительство, через которое она занимается предпринимательской деятельностью и получает выручку по этой деятельности.
В России она понесла расходы (затраты), но результат по деятельности в России – прибыль. Основная ставка налогообложения прибыли в России – 20 %.
Соглашение с Россией [3] не предусматривает иных ставок налогообложения прибыли белорусской организации, полученной через постоянное представительство в России. Однако есть особенности в определении налоговой базы по налогу на прибыль, имеющиеся в международном соглашении. Так, при определении прибыли постоянного представительства допускается вычет расходов, понесенных для целей такого постоянного представительства, включая управленческие и общеадминистративные расходы, понесенные в России и за ее пределами.
Несмотря на наличие международного соглашения, налогообложение прибыли постоянного представительства белорусской организации в России происходит в соответствии с законодательством России.
Республика Беларусь предоставит белорусской организации зачет сумм налога на прибыль в соответствии со своим внутренним законодательством.
Правило 3. Уплаченная (удержанная) сумма налога на прибыль (доход) пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату внесения налога в бюджет иностранного государства.
Правило 4. Зачет налога осуществляется в том налоговом периоде, в котором белорусской организацией представлена в налоговый орган по месту постановки на учет справка (иной документ) налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты этой суммы налога в этом государстве.
Если справка представлена до установленного законодательством срока представления в Республике Беларусь декларации по итогам истекшего налогового периода, то подлежащая зачету сумма налога отражается в ней либо в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль того отчетного периода, в котором такая справка представлена.
Пример 6
Справка, подтверждающая уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, представлена до 20 марта
Белорусская организация получила в 2018 г. прибыль на территории иностранного государства через постоянное представительство. Там она уплатила за 2018 г. налог на прибыль. В белорусский налоговый орган 15 марта 2019 г. представлена справка налогового органа иностранного государства, подтверждающая факт уплаты за 2018 г. налога на прибыль в этом иностранном государстве.
Срок представления декларации по налогу на прибыль за 2018 г. – не позднее 20 марта 2019 г. Так как справка представлена до указанной даты, подлежащая зачету сумма налога на прибыль может быть отражена в декларации за 2018 г. |*|
* Заполнение декларации по налогу на прибыль за III квартал 2019 г.
Правило 5. В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны:
– наименование плательщика;
– название налога;
– дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог;
– название, размер объекта налогообложения (налоговой базы);
– ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства.
Для осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Правило 6. На размер зачитываемых сумм налога на прибыль (на доход) в НК налагаются определенные ограничения. Из-за этого не вся сумма налога на прибыль (на доход), уплаченная в иностранном государстве, может быть зачтена в Республике Беларусь.
Так, зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве:
– производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода;
– не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен;
– не может превышать сумму налога на прибыль, причитающуюся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при его наличии) (п. 6 ст. 187 НК).
Пример 7
Зачет суммы налога с дивидендов, уплаченной в иностранном государстве
Ставка налогообложения дивидендов в иностранном государстве равна 25 %. Налог с доходов уплачен в иностранном государстве по такой ставке. В Республике Беларусь ставка налога равна 12 %.
Зачет налога будет производиться в сумме, которая не превышает сумму налога, рассчитанную по ставке 12 %.
Пример 8
Отсутствие зачета
В 2018 г. белорусская организация получала выручку из источников в Республике Беларусь и дивиденды из-за рубежа. По результатам 2018 г. у белорусской организации образовался убыток, поэтому у нее отсутствует прибыль к налогообложению за этот календарный год.
С учетом результата по календарному году сумма налога с дивидендов, уплаченная за рубежом, не подлежит зачету в Республике Беларусь.
