Из письма в редакцию:
«Наша организация применяет УСН без уплаты НДС и ведет бухучет. Возникли вопросы по исчислению налога при УСН в 2 ситуациях:
1) как комитент наша организация реализовала товары через комиссионера. Комиссионер продал товары с дополнительной выгодой. По условиям договора комиссии вся дополнительная выгода полностью принадлежит комиссионеру. Мы исчислили налог при УСН от налоговой базы, равной сумме, полученной от комиссионера, т.е. без учета его дополнительной выгоды;
2) продана банку иностранная валюта по курсу выше курса Нацбанка. Возникший доход от продажи валюты (денежных средств) в налоговую базу налога при УСН не включен, и налог с него не исчислялся.
Правильно ли поступила организация в этих ситуациях?
Валентина Васильевна, бухгалтер»
Реализация товаров комитента с дополнительной выгодой, принадлежащей комиссионеру
Ваша организация поступила неверно, определив налоговую базу налога при УСН без учета дополнительной выгоды, полученной комиссионером.
По договору комиссии принятое на себя поручение комиссионер обязан исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний – в соответствии с обычно предъявляемыми требованиями. Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено соглашением сторон (ст. 882 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
В Вашем случае дополнительная выгода по договору полностью принадлежит комиссионеру.
При УСН для целей определения налоговой базы и валовой выручки в выручку от реализации товаров на основании договоров комиссии у комитента включается стоимость (цена), по которой реализованы товары (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Организации, которые отражают выручку от реализации товаров по принципу начисления, учитывают ее на дату признания в бухучете независимо от даты проведения расчетов по товарам с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (п. 4 ст. 127 НК).
Таким образом, Ваша организация как комитент должна:
1) признать выручку от реализации товаров в том периоде, в котором комиссионер отгрузил товары покупателю;
2) исчислить налог при УСН исходя из налоговой базы, равной цене реализации товаров комиссионером, т.е. с учетом дополнительной выгоды комиссионера, за тот отчетный период, в котором была совершена отгрузка товаров комиссионером покупателю.
Информацию, необходимую Вашей организации-комитенту для исполнения обязательств перед бюджетом, можно получить из отчета комиссионера.
Справочно: по исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым (ст. 889 ГК).
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 90 – К-т 68
– доначисляется сумма налога при УСН на сумму дополнительной выгоды комиссионера.
Доходы от продажи иностранной валюты
Во втором случае Вы также ошиблись, не исчислив налог при УСН с доходов от продажи иностранной валюты.
Налоговая база налога при УСН – это денежное выражение валовой выручки. Валовая выручка – это сумма выручки от реализации активов.
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.19-8, 3.19-9, 3.19-10 п. 3 ст. 128 НК (части первая и седьмая п. 2 ст. 288 НК).
В состав внереализационных доходов включают доходы от продажи валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся из-за отклонения курса продажи валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подп. 3.19-4 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы включают в состав внереализационных доходов и соответственно в налоговую базу налога при УСН.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 91 – К-т 68
– отражается начисленная сумма налога при УСН с доходов от продажи иностранной валюты.
Обратите внимание, что в состав внереализационных расходов включаются убытки от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подп. 3.26-2 п. 3 ст. 129 НК).
Таким образом, отрицательная разница от продажи валюты, возникающая из-за разницы между курсом продажи и курсом Нацбанка на дату продажи, налоговую базу налога при УСН |*| не уменьшает, так как ее уменьшение на сумму внереализационных расходов не предусмотрено.
* Информация о том, какие особенности нужно учитывать при работе с УСН
Искренне Ваша, Ольга Павловна
