Из письма в редакцию:
«Организация в соответствии с типовыми нормами* выдает работникам спецодежду. Прошу помочь разобраться в следующих ситуациях:
1. Работнику выдан костюм хлопчатобумажный с установленным сроком носки 12 месяцев. Его стоимость – 180 руб. без НДС. В соответствии с учетной политикой стоимость костюма списывают в размере 50 % при передаче его в эксплуатацию и 50 % – при выбытии из эксплуатации в связи с непригодностью. Работник при увольнении захотел оставить себе выданную ему ранее в организации спецодежду. Спецодежда в учете имеет остаточную стоимость.
__________________________
* Типовые нормы бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики, утвержденные постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 22.09.2006 № 110 (далее – типовые нормы).
Какие налоговые обязательства возникают у нанимателя при передаче такой спецодежды работнику и как отразить эту операцию в бухучете?
2. Работнику выдана спецодежда, для которой установлены определенные сроки носки. Работник до окончания этого срока обратился к нанимателю с просьбой выдать ему новую спецодежду, поскольку ранее выданная непригодна для дальнейшего использования из-за воздействия на нее различных внешних факторов, связанных с выполняемыми работником трудовыми функциями (краски, растворители и иные загрязняющие вещества). Наниматель удовлетворил просьбу работника, выдав ему новый комплект спецодежды.
Как в учете организации списать остаточную стоимость спецодежды, если она утратила свои защитные свойства раньше времени не по вине работника?
3. Работнику выдана спецодежда стоимостью 144 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % – 24 руб. Срок ее носки составляет 12 месяцев. Работник при увольнении не возвратил спецодежду, у которой на момент его увольнения имеется остаточная стоимость – 40 руб., фактический срок эксплуатации – 8 месяцев. В соответствии с учетной политикой стоимость данного вида спецодежды списывается в равных долях ежемесячно пропорционально сроку носки. Поскольку спецодежда утеряна, с работника при окончательном расчете будет удержана остаточная стоимость этой одежды.
Как отражают в бухгалтерском и налоговом учете данные операции?
Алина Николаевна, бухгалтер»
Остаточная стоимость спецодежды – объект для исчисления НДС
Спецодежда (кроме арендуемой) может оставаться в собственности работника по его желанию на основании письменного заявления с удержанием ее остаточной стоимости при его увольнении до окончания сроков носки (п. 31 Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209; далее – Инструкция № 209).
Передача спецодежды работнику по остаточной стоимости – это реализация для целей налогообложения. Остаточная стоимость является объектом исчисления НДС. Исчисленная организацией сумма НДС предъявляется дополнительно к цене реализации спецодежды (п. 1 ст. 31, подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93, часть первая п. 1 ст. 105 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
В отношении такого оборота по реализации необходимо создать ЭСЧФ (п. 1, часть первая п. 5 ст. 106-1 НК). Поскольку покупатель спецодежды – работник (физлицо), который не признается плательщиком НДС, то по результатам отчетного периода создают один итоговый ЭСЧФ с направлением на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (месяцем или кварталом) (подп. 2.4 п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).
В учете организации отражают следующие записи (см. табл. 1):
Потеря защитных свойств спецодежды раньше времени не по вине работника
Наниматель обязан заменить или отремонтировать спецодежду |*|, пришедшую в негодность до истечения установленного срока носки по причинам, не зависящим от работника. Замена осуществляется на основании акта, составленного с участием представителей первичных профсоюзных организаций или уполномоченных лиц (п. 55 Инструкции № 209).
* Информация об учете спецодежды
Спецодежда потеряла свои свойства из-за влияния производственных факторов, а не по вине работника, поэтому это не порча спецодежды работником. В настоящее время законодательством не установлен порядок списания спецодежды, пришедшей в негодность в связи с износом раньше установленного срока. В нашем случае износ одежды произошел раньше установленного срока вследствие ее использования в производственной деятельности, поэтому списание остаточной стоимости можно расценить как прочее выбытие запасов, отразив ее по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». При расчете налога на прибыль остаточную стоимость учитывают в составе внереализационных расходов.
Спецодежда утеряна работником
По вине работника организации нанесен ущерб, поэтому остаточную стоимость спецодежды списывают с субсчета 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» (п. 16, часть первая п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
При исчислении НДС не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их утраты (за исключением утраты в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие).
Утрата товара – это событие, в результате которого произошла потеря товара (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК). Налоговые вычеты по утерянным товарам уменьшают на суммы НДС, принятые ранее к вычету. Датой утраты товаров считается дата составления документа, подтверждающего их утрату. Таким образом, по утерянной спецодежде необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету. Восстанавливать следует не всю сумму налога, а только приходящуюся на остаточную стоимость спецодежды.
Поступление денежных средств от работника в счет возмещения ущерба не связано с реализацией, поэтому объект обложения НДС здесь не возникает (подп. 1.1 п. 1 ст. 93, п. 5 ст. 97 НК).
При налогообложении прибыли сумму возмещения остаточной стоимости утраченной спецодежды учитывают в составе внереализационных доходов (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК). Остаточную стоимость одновременно отражают в составе внереализационных расходов в полном размере, поскольку она не превышает сумму возмещения (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК). Таким образом, если работник возмещает остаточную стоимость утраченной спецодежды, то финансовый результат такого возмещения равен нулю. Налоговый учет возмещения советую оформить бухгалтерской справкой-расчетом.
В учете организации отражают следующие записи (см. табл. 2):
Отмечу, что согласно учетной политике организации |*| разные виды спецодежды могут списываться различными методами. Никаких ограничений в части того, что все виды спецодежды надо списывать по одному методу, в законодательстве не предусмотрено.
* Информация о формировании учетной политики организации
Надеюсь, мои разъяснения и советы окажутся Вам полезны.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
