Из письма в редакцию:
«В розничной торговой организации выявлены товары с истекшими сроками годности. Виновные лица не установлены (текучесть кадров, болезнь работников). Товары учитываются по продажным ценам. Принятую ранее к вычету сумму НДС по продуктам определить невозможно.
Как правильно отразить операции по списанию товаров с истекшими сроками годности в бухгалтерском и налоговом учете?
Нина Ивановна, бухгалтер»
Что такое товары с истекшими сроками годности
На пищевые продукты, потребительские свойства которых со временем могут ухудшаться, изготовитель обязан устанавливать срок годности |*| и (или) срок хранения.
Срок годности – срок, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Товары, на которые установлены срок годности и (или) срок хранения, продавец обязан передать потребителю с таким расчетом, чтобы они могли быть использованы по назначению до истечения срока годности и (или) срока хранения (ст. 1, п. 2 ст. 13 Закона Республики Беларусь от 09.01.2002 № 90-З «О защите прав потребителей»).
Справочно: реализация товара по истечении установленных срока годности и (или) срока хранения, а также товара, на который должны быть установлены срок годности и (или) срок хранения, но они не установлены, запрещается. Разрешение на дальнейшую реализацию товаров, срок службы и (или) срок хранения которых истекли, должно содержать указание на срок, в течение которого товары возможны к использованию.
Пищевая продукция, не соответствующая требованиям безопасности, установленным Санитарными нормами и правилами*, гигиеническим нормативам, устанавливающими требования к безопасности и безвредности пищевой продукции, может быть утилизирована, использована на корм животным или уничтожена в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (п. 64 Санитарных норм и правил).
_________________
* Санитарные нормы и правила «Требования к продовольственному сырью и пищевым продуктам», утвержденные постановлением Минздрава Республики Беларусь от 21.06.2013 № 52 (далее – Санитарные нормы и правила).
Для списания товаров с истекшими сроками годности составляют акт о порче товаров, который утверждает руководитель организации.
Бухучет потерь от порчи товаров
В бухучете движение сумм по потерям от порчи товаров, выявленным в процессе их заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, отражают на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».
Фактическую себестоимость (в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, – стоимость по розничным ценам при ведении бухучета товаров по этим ценам) полностью испорченных товаров отражают по дебету счета 94 и кредиту счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» и других счетов учета соответствующих запасов.
При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражают по дебету счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» |*|, 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 94, 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению ущерба») (п. 73 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
* Информация о доходах и расходах по текущей деятельности
Справочно: при установлении виновных лиц суммы потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражают по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счета 94.
Разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражают по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счетов 90, 91.
Налогообложение операций по списанию товаров с истекшими сроками годности
Выбытие товаров в результате их порчи не является объектом обложения НДС. В то же время суммы НДС по товарам в случае их порчи (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) не подлежат вычету (подп. 19.15 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Справочно: порча товара – ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по испорченным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, налоговые вычеты плательщика уменьшаются на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных товаров.
Справочно: налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:
– отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе впоследствии испорченных товаров, на увеличение их стоимости или за счет источников, указанных в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 НК (за счет счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов);
– включения сумм НДС по впоследствии испорченным товарам в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении;
– приобретения впоследствии испорченных товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров (часть четвертая подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК).
Налоговые вычеты уменьшают в том отчетном периоде, в котором произошла порча товаров. Дата порчи товаров – это дата составления документа, подтверждающего порчу товаров, т.е. акта о порче товаров, утвержденного руководителем организации.
Отмечу, что НК не предусмотрено создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по порче товаров.
При налогообложении прибыли не учитывают суммы потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если судом отказано во взыскании этих сумм по зависящим от организации причинам (подп. 1.9 п. 1 ст. 131 НК).
В состав внереализационных доходов включают поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков.
Такие доходы отражают на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (подп. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Суммы потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп. 3.6 и 3.7 п. 3 ст. 128 НК, в пределах суммы такого возмещения включают в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражают на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп. 3.26-17 п. 3 ст. 129 НК).
В бухучете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
Учтите, что за реализацию или предложение к реализации товаров с истекшими сроками годности, хранения, реализации предусмотрен штраф. Его размер для юрлица составит от 30 до 500 базовых величин |*| (п. 2 ст. 12.17 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
* Информация о штрафах за просрочку товаров
Надеюсь, я помогла Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
