Ситуация. Новая торговая организация будет нести транспортные расходы
Новая организация будет осуществлять торговую деятельность. Она будет нести транспортные расходы по приобретению и доставке товаров.
Какие транспортные затраты подлежат распределению в целях бухгалтерского и налогового учета?
В состав расходов на реализацию в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, включаются расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Исключение составляют транспортные затраты, которые распределяются при соблюдении следующих двух условий:
1) они связаны с приобретением товаров и относятся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными;
2) данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») (п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).
В налоговом учете при определении прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг), а также приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 2.3 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь).
Таким образом, в бухгалтерском и налоговом учете подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.
Возможность отнесения транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, на стоимость приобретения товаров разъяснена в письме Минфина Республики Беларусь от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «О порядке бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров».
Так, фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на их приобретение (п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина Республике Беларусь от 12.11.2010 № 133; далее – Инструкция № 133). К запасам относятся и товары (п. 3 Инструкции № 133). Таким образом, п. 7 Инструкции № 133 распространяется на товары. В п. 8 Инструкции № 133 приведены способы определения стоимости товаров в организациях: по стоимости их приобретения или по розничным ценам.
Учитывая изложенное, затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию |*| или на увеличение стоимости товаров. Применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, закрепляется в учетной политике организации.
* Информация об отражении операций на счете 44 «Расходы на реализацию»
Если организация приняла решение относить затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), на увеличение стоимости товаров, данные будут отражаться в бухгалтерском учете записью:
Д-т 41 «Товары» – К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.
Если организация приняла решение затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров (в т.ч. транспортные затраты), включать в состав расходов на реализацию, то данные затраты будут отражаться в бухгалтерском учете записью:
Д-т 44 – К-т 60 и др.
В этом случае транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, относящиеся к реализованным товарам, будут отражаться в бухгалтерском учете записью:
Д-т 90 (субсчет 90-6) – К-т 44.
Обратимся к Методическим указаниям по составу и учету издержек обращения (производства), финансовых результатов деятельности организаций торговли и общественного питания, утвержденным приказом Минторга Республики Беларусь от 20.09.2002 № 86. В них установлено, что по окончании каждого месяца издержки обращения распределяются пропорционально стоимости двух объектов:
1) товаров реализованных (издержки, относящиеся к отчетному периоду);
2) товаров, оставшихся непроданными (издержки, относящиеся к следующему отчетному периоду).
Важно! Основное условие для обеспечения правильного распределения издержек обращения – сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров |**|. Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения издержек обращения пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, по ценам с учетом НДС или без него, но при обязательном соблюдении одинакового принципа оценки реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.
