Ситуация. Предъявлен НДС при реконструкции основного средства
Предприятие – резидент Республики Беларусь реконструирует объект недвижимости силами сторонней организации – резидента Литвы, которая осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и является плательщиком НДС. Работы проводились в 2016–2017 гг. В актах выполненных работ подрядчика-нерезидента были выделены суммы НДС, но предприятие-заказчик не воспользовалось своим правом принятия к вычету сумм НДС, отраженных в первичных учетных документах, а отнесло эти суммы НДС на увеличение стоимости актива на основании п. 4 ст. 106 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
В бухгалтерском учете предприятия была сделана запись (см. табл. 1):
В 2017 г. предприятие произвело исправительные записи в бухгалтерском учете (см. табл. 2):
Важно! Если покупатель согласно п. 4 ст. 106 НК сумму «входного» НДС отнес на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), т.е. не принял к вычету согласно ст. 107 НК и соответственно не отразил по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и по стр. 1 разд. IV налоговой декларации (расчета) по НДС, то необходимости в обязательном подписании ЭСЧФ нет. В случае подписания ЭСЧФ в разделах Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса данного Портала «Управлять вычетами» обязательно надо указать признак «Не подлежит вычету».
В ИМНС по месту регистрации предприятия была сдана уточненная декларация по НДС за 2016 г. с увеличением сумм НДС, принятых к вычету.
Позиция контролирующих органов
В ходе проведения проверки специалисты ИМНС признали неправомерным применение указанных налоговых вычетов |*| по НДС в 2016 г. По этой причине был доначислен НДС, подлежащий уплате в бюджет за 2016 г., а также применена административная ответственность в соответствии со ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) и начислены пени за период с 22.01.2016 по 22.10.2017.
Право на вычет НДС появилось у организации только в 2017 г. после отражения предъявленного НДС в составе налоговых вычетов.
Требования нормативных актов
По общему правилу вычетам |**| подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении работ независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если плательщик ведет книгу покупок (п. 6 ст. 107 НК).
** Информация о проведении вычета НДС в отдельных ситуациях
Ошибки в бухгалтерском учете исправляются в соответствии с требованиями Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – Стандарт № 80):
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 10 Стандарта № 80);
– ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п. 11 Стандарта № 80);
– ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п. 12 Стандарта № 80).
Обязательными условиями вычета НДС являются (пп. 5-1, 6-1 ст. 107 НК):
1) предъявление продавцами и отражение в бухгалтерском учете на счете 18 соответствующих сумм НДС;
2) наличие подписанного покупателем ЭСЧФ.
Выводы
В рассматриваемой ситуации предъявленная сумма НДС по строительным работам, приобретенным в 2016 г., отражена в бухгалтерском учете на счете 18 в 2017 г. Следовательно, право на вычет |*| наступило в 2017 г.
С учетом сданной в ИМНС уточненной декларации по НДС за 2016 г., сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет в 2016 г., была неправомерно занижена.
В связи с этим к предприятию правомерно применена ответственность в соответствии со ст. 13.6 КоАП: неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин.
