* Особенности исчисления налоговой базы при УСН доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"1. Наша организация применяет УСН с уплатой НДС и уплачивает НДС и налог при УСН ежемесячно. Организация реализует товары и выполняет работы как на территории Республики Беларусь, так и в Российской Федерации. В мае 2015 г. были реализованы товары белорусскому покупателю. Данные товары по причине ненадлежащего качества возвращены покупателем 13 августа 2015 г. В связи с тем что возврат товаров произведен до срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН за январь – июль 2015 г. (22 августа 2015 г.), мы откорректировали выручку от реализации товаров в декларации за январь – июль 2015 г.
Правильно ли мы поступили, откорректировав выручку от реализации возвращенных товаров в декларации за январь – июль 2015 г.?
2. Мы заключили кредитный договор с банком. Денежные средства от банка были зачислены на расчетный счет организации и включены в состав налоговой базы для исчисления налога при УСН.
Надо ли было включать эти суммы в налоговую базу для исчисления налога при УСН?
3. Организация ведет книгу учета доходов и расходов. Мы выполнили работы в Российской Федерации. Заказчик в качестве налогового агента удержал сумму НДС по ставке 18 %. Эту сумму НДС мы отразили в части I разд. I книги учета доходов и расходов.
Верно ли мы отразили удержанную сумму НДС в книге учета доходов и расходов?
Николай Андреевич, главный бухгалтер"
Корректировка при возврате товаров
Отмечу, что в первом случае Ваша организация допустила ошибку, поскольку неправомерно сделана корректировка выручки от реализации товаров в декларации налога при УСН за январь – июль 2015 г.
Объясню почему.
В отношении товаров, возврат которых (отказ от которых) или уменьшение стоимости которых произведены в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведены указанный возврат (отказ) или уменьшение стоимости (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговым периодом налога при УСН признают календарный год. Организации, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, должны представить в налоговый орган декларацию по налогу при УСН (пп. 1, 4 ст. 290 НК).
Справочно: отчетным периодом по налогу при УСН признают календарный месяц для организаций, применяющих УСН с уплатой НДС ежемесячно (п. 2 ст. 290 НК).
Поскольку товары были возвращены в августе 2015 г., то корректировку выручки от реализации товаров следует показать в декларации по налогу при УСН нарастающим итогом за январь – август 2015 г., а не за январь – июль 2015 г., несмотря на то что срок представления декларации за январь – июль 2015 г. на момент возврата товаров еще не наступил.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в декларации по налогу при УСН нужно откорректировать налоговую базу.
Поскольку данная ошибка привела к нарушениям налогового законодательства в части занижения налоговой базы в определенный период, не следует забывать об ответственности за ошибки, поскольку неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Налоговая база налога при УСН при поступлении заемных средств
Во втором случае также допущена ошибка: сумму денежных средств, полученых от банка, не следовало включать в налоговую базу налога при УСН.
Докажем данный вывод.
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 НК (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, поскольку в состав внереализационных доходов не включаются полученные заемные денежные средства и они не относятся к выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученная сумма заемных денежных средств не включается в налоговую базу при исчислении налога при УСН.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма налога при УСН, исчисленная от заемных средств.
В декларации по налогу при УСН следует произвести корректировку налоговой базы, так как при заполнении разд. I декларации по налогу при УСН в стр. 1 отражают налоговую базу, определяемую в соответствии с п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК (п. 54 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) |*|.
* Информация о форме декларации по налогу при УСН и порядке ее заполнения в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ":
Отражение в книге учета доходов и расходов НДС, удержанного за рубежом
При отражении в части I разд. I книги учета доходов и расходов суммы НДС, удержанной при выполнении работ в Российской Федерации, Ваша организация поступила верно.
Справочно: форма книги учета доходов и расходов и порядок ее заполнения установлены МНС, Минфином, Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь и Белстатом от 19.04.2007 № 55/60/59/38 "Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения" (далее – постановление № 55/60/59/38) (п. 1 ст. 291 НК).
Объясняется это следующим.
В гр. 5 части I разд. I книги учета доходов и расходов отражают суммы НДС, невключаемые в валовую выручку в соответствии с абз. 3 и 4 части пятой п. 2 и частью второй п. 3 ст. 288 НК. При этом суммы выручки от реализации работ, облагаемых НДС, в гр. 4 части I разд. I книги учета доходов и расходов, а также сведения об их стоимости и оплате в части II разд. I отражают с учетом НДС (подп. 2.12.1 п. 2 постановления № 55/60/59/38).
Справочно: в валовую выручку не включают суммы НДС, уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств (абз. 3 части пятой п. 2 ст. 288 НК).
На основании изложенного в части I разд. I книги учета доходов и расходов следует отражать удержанную в Российской Федерации сумму НДС.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
