Ситуация 1
Момент фактической реализации у арендодателя
Организация-арендодатель приняла и закрепила в учетной политике решение о применении ставки НДС 20 % к возмещаемым арендаторами расходам сверх арендной платы. По коммунальным услугам за апрель 2019 г. арендодатель составил первичный учетный документ, указав дату 12.05.2019.
В каком отчетном периоде следует отразить оборот по возмещению коммунальных услуг в стр. 1 налоговой декларации по НДС?
В мае (II квартале) 2019 г.
Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 14 НК (п. 1 ст. 121 НК) |*|.
Днем выполнения работ (оказания услуг), если иное не установлено ст. 121 НК [2], признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии:
– с оформленными первичными учетными документами (приемо-сдаточными актами или другими аналогичными документами);
– иными документами, если в соответствии с законодательством первичные учетные документы не оформляются (п. 6 ст. 121 НК ).
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги признается:
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 месяц;
– последний календарный день каждого месяца оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 месяц.
Вместе с тем по подп. 3.3 п. 3 разъяснения Минфина и МНС [3] датой совершения хозяйственной операции по возмещению стоимости работ (услуг), приобретенных при исполнении в т.ч. договоров аренды, признается дата составления первичного учетного документа, подтверждающего подлежащую возмещению стоимость работ (услуг), в соответствии со ст. 10 Закона о бухгалтерском учете [4].
Указанными разъяснениями нужно пользоваться, если арендодатель принял решение о применении ставки НДС в размере 20 % в соответствии с подп. 9.3, 9.4 п. 9 ст. 122 НК при возмещении расходов в рамках исполнения договоров аренды с исчислением и предъявлением сумм НДС в общеустановленном порядке.
Следовательно, моментом фактической реализации у арендодателя по обороту по возмещению коммунальных услуг является дата составления им первичного учетного документа – 12.05.2019.
Эту же дату арендодатель указывает в стр. 3 ЭСЧФ, выставляемого арендатору на стоимость возмещаемых услуг в статусах «Продавец – Покупатель», поэтому оборот по возмещению коммунальных услуг отражается арендодателем в стр. 1 налоговой декларации по НДС за май (II квартал) 2019 г. |*|
* Новые правила для ЭСЧФ, вступившие в силу с 23 февраля 2019 г.
Ситуация 2
Какие обороты не учитываются при распределении налоговых вычетов по удельному весу
Организация оплатила иностранной организации оказанные ею маркетинговые услуги и сумму пени за несвоевременную оплату этих услуг, установленную договором.
Учитываются ли данные суммы, отраженные соответственно в стр. 13 и 1 декларации по НДС, при распределении налоговых вычетов по удельному весу?
Не учитываются.
При распределении налоговых вычетов по удельному весу не учитываются стоимость маркетинговых услуг (налоговая база), сумма НДС, исчисленная из стоимости маркетинговых услуг, а также сумма пени, поскольку она является частью налоговой базы (увеличивает налоговую базу).
Обоснуем наш ответ.
При реализации на территории Республики Беларусь услуг иностранными организациями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, состоящим на учете в белорусских налоговых органах организациям налоговая база определяется как стоимость этих услуг (п. 39 ст. 120 НК).
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации работ, услуг на территории Республики Беларусь и увеличивается на суммы санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Напомним, что суммы «входного» НДС, приходящиеся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации, определяются нарастающим итогом с начала года по следующей формуле (п. 3 ст. 134 НК):
где НДСоб/опр – сумма НДС, приходящаяся методом удельного веса на определенную сумму оборота по реализации;
НДСвыч – общая сумма налоговых вычетов с учетом произведенных корректировок;
Обопр – определенная сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
Обобщ – общая сумма оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, из суммы оборота исключаются налоговая база и сумма НДС по услугам, приобретенным на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (подп. 4.2 п. 4 ст. 134 НК) |*|.
