Плательщики НДС – иностранные организации или их посредники, участвующие в расчетах за электронные услуги
В расчетах с иностранной организацией при оказании электронных услуг физическим лицам в Республике Беларусь могут участвовать иные лица – посредники.
Ими могут быть белорусские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций, иные иностранные организации. Таких посредников может быть несколько.
Если посредники уже состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь, то каких-либо специальных действий по постановке на учет от них не потребуется. Они лишь должны своевременно исчислить НДС, уплатить его в бюджет и представить отчетность в порядке, установленном п. 3 ст. 92 НК (п. 6 ст. 92 НК, вступающий в силу с 2018 г.).
Если же в расчетах по электронным услугам с физическими лицами участвует иностранная организация – посредник, не имеющая постоянного представительства в Республике Беларусь (далее – иностранный посредник), то с 2018 г. у нее появляется обязанность стать на учет в белорусском налоговом органе, уплачивать НДС и представлять отчетность.
Важно! Иностранный посредник, как и иностранные организации, оказывающие услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь, должен стать на учет в инспекции МНС Республики Беларусь по г. Минску с учетом норм, вступающих в силу с 2018 г.
Если иностранных посредников несколько, кто плательщик НДС?
Если в расчетах будут участвовать несколько иностранных посредников, то обязанность по уплате НДС будет возникать у той организации, которая непосредственно участвует в расчетах с физическими лицами, независимо от наличия у нее договора с иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме физическим лицам в Республике Беларусь. Именно этот посредник будет обязан стать на учет в ИМНС по г. Минску.
Ставка НДС при реализации услуг в электронной форме физическим лицам составит 20 % (п. 1 ст. 102 НК с 1 января 2018 г. дополняется подп. 1.3.4).
Как будут определяться момент фактической реализации услуг в электронной форме и налоговая база?
Моментом фактической реализации услуг в электронной форме будет признаваться:
– либо последний день отчетного периода, на который приходится день оплаты, включая авансовый платеж;
– либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих услуг (дополнение в п. 5 ст. 100 НК, вводится в действие с 2018 г.).
Отчетный период по НДС для иностранных организаций, оказывающих услуги в электронной форме для физических лиц, – календарный квартал (п. 9 ст. 108 НК, вступающий в силу с 1 января 2018 г.).
Налоговая база НДС при реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц, определяется как стоимость этих услуг с учетом суммы НДС.
Такой же порядок действует и для посредников, участвующих в расчетах и работающих на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданскоправовых договоров.
То есть НДС будет рассчитываться по формуле:
налоговая база с НДС × 20 / 120.
Пересчет иностранной валюты в белорусские рубли будет производиться по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на момент фактической реализации указанных услуг (п. 12 ст. 98 НК дополняется частями пятой и шестой с 2018 г.).
Иными словами, официальный курс Нацбанка будет применяться:
– в I квартале 2018 г. на 31 марта;
– во II квартале – на 30 июня;
– в III квартале – на 30 сентября;
– в IV квартале – на 31 декабря.
Срок уплаты НДС – не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 3 ст. 108 НК).
ЭСЧФ при реализации услуг в электронной форме для физических лиц создаваться не будет (с 2018 г. п. 7 ст. 106-1 НК пополнится соответствующей нормой).
