Ситуация 1. Строительные работы выполняют филиалы
Строительный трест имеет в своей структуре 3 управления (филиалы на самостоятельном балансе). Директора управлений от имени и по поручению треста на основании полученных от него доверенностей заключили с резидентами Российской Федерации, Китая и Словении договоры на выполнение строительно-монтажных работ на территории Республики Беларусь. Согласно доверенностям фактически работы осуществляются и подписываются в актах их выполнения строительными управлениями.
За отчетный месяц управления выполнили следующие объемы работ:
1) 1-е управление:
– согласно акту выполненных работ, подписанному российским заказчиком 2 апреля 2017 г., на сумму 1 310 470 руб.;
– согласно акту, подписанному китайским заказчиком 3 апреля 2017 г., на сумму 748 840 руб.;
2) 2-е управление:
– согласно акту выполненных работ, подписанному китайским заказчиком 2 апреля 2017 г., на сумму 187 210 руб.;
– согласно акту, подписанному словенским заказчиком 5 апреля 2017 г., на сумму 660 380 руб.;
3) 3-е управление:
– согласно акту выполненных работ, подписанному словенским заказчиком 4 апреля 2017 г., на сумму 1 689 930 руб.;
– согласно акту, подписанному российским заказчиком 5 апреля 2017 г., на сумму 1 603 780 руб.
Как правильно составить отчет по форме 12-вэс (услуги)?
Данные об услугах отражаются в отчете по форме 12-вэс (услуги) того юридического лица или его обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, которое заключило договор на их предоставление и (или) получение. Поскольку договоры заключены от имени строительного треста, то отчет с юридической точки зрения должен представлять именно он как исполнитель услуг (п. 6 Указаний по заполнению формы 12-вэс (услуги), утвержденных постановлением Белстата от 15.06.2015 № 40; далее – Указания).
Строительный трест должен распределить и отразить на основании первичных учетных документов, свидетельствующих об оказании услуги, в отчете по форме 12-вэс (услуги) |*| свою внешнеэкономическую деятельность в сфере услуг по видам услуг и странам (пп. 12, 13, 14 и 17 Указаний). Для этого он должен на основании актов выполненных работ своих филиалов распределить экспорт строительных услуг по Российской Федерации, Китаю и Словении и стоимостные объемы выполненных работ отразить в соответствующих единицах измерения в отчете.
* Информация об алгоритме заполнения формы статистической отчетности 12-вэс (услуги)
Результаты распределения и последующего отражения в отчете данных будут выглядеть следующим образом.
По Российской Федерации:
– в рублях:
1 310 470 руб. (1-е управление) + 1 603 780 руб. (3-е управление) = 2 914 250 руб.;
– в долларах США (с использованием официальных курсов рубля к доллару США, установленных Нацбанком Республики Беларусь на дату подписания актов выполненных работ):
(1 310 470 руб. / 1,8721) + (1 603 780 руб. / 1,8868) = 1 550 000 долл. США.
Таким образом, в отчете по форме 12-вэс (услуги) за апрель 2017 г. в разд. I по коду вида услуги 0410 и стране 643 «Российская Федерация» следовало отразить:
– по гр. 1 – 2 914 250,0 руб.
– по гр. 2: 1 550 000 долл. США / 1 000 = 1 550,0 тыс. долл. США.
По Китаю:
– в рублях:
748 840 руб. (1-е управление) + 187 210 руб. (2-е управление) = 936 050 руб.;
– в долларах США:
(748 840 руб. / 1,8721) + (187 210 руб. / 1,8721) = 500 000 долл. США.
Таким образом, в отчет по форме 12-вэс (услуги) за апрель 2017 г. в разд. I по коду вида услуги 0410 и стране 156 «Китай» следовало отразить:
– по гр. 1 – 936 050,0 руб.;
– по гр. 2: 500 000 долл. США / 1 000 =500,0 тыс. долл. США.
По Словении:
– в рублях:
660 380 руб. (2-е управление) + 1 689 930 руб. (3-е управление) = 2 350 310 руб.;
– в долларах США:
(660 380 руб. / 1,8868) + (1 689 930 руб. / 1,8777) = 1 250 000 долл. США.
Таким образом, в отчете по форме 12-вэс (услуги) за апрель 2017 г. в разд. I по коду вида услуги 0410 и стране 705 «Словения» следовало отразить:
– по гр. 1 – 2 350 310,0 руб.;
– по гр. 2: 1 250 000 долл. США / 1 000 = 1 250,0 тыс. долл. США.
В итоговой строке по коду вида услуги 0410 нужно будет заполнить следующие суммы:
– по гр. 1: 2 914 250,0 руб. + 936 050,0 руб. + 2 350 310,0 руб. = 6 200 610,0 руб.;
– по гр. 2: 1 550,0 тыс. долл. США + 500,0 тыс. долл. США + 1 250,0 тыс. долл. США = 3 300 тыс. долл. США.
Чтобы избежать искажения данных по гр. 2 в результате их округления, необходимо формировать показатели экспорта и импорта услуг по конкретной услуге и конкретной стране по строительному тресту в целом, суммируя их по каждому управлению, а затем отражать их в отчете строительного треста в тыс. долларов США.
Ситуация 2. Отражение белорусским комиссионером внешнеторговых услуг
Белорусская компания – комиссионер по договору, заключенному с финским образовательным центром – комитентом, за вознаграждение продвигает на территории Республики Беларусь предоставляемые последним услуги обучения по онлайн-курсу путем поиска, привлечения, информирования клиентов и заключения с ними от имени комиссионера договоров на оказание данных услуг.
Бухгалтер белорусской компании предположил, что поскольку предметом договора с зарубежным партнером является продвижение услуг, то комиссионное вознаграждение за произведенные действия необходимо отразить в разд. I формы 12-вэс (услуги) по коду вида услуги 1008 (т.е. маркетинговые услуги, включающие в себя также услуги продвижения продукции за рубежом).
Верна ли такая позиция?
Позиция ошибочна.
Подход, применяемый при отражении таких услуг в форме 12-вэс (услуги), базируется на международных стандартах. Они предусматривают, что услуги, переданные для реализации внешним подрядчикам, т.е. иностранным комиссионерам, следует отражать по соответствующему виду услуги, составляющему предмет ее реализации.
Предметом договора в данном случае является не продвижение услуг по онлайн-обучению, а продажа дистанционного обучения клиентам, привлекаемым белорусским комиссионером, хотя он непосредственно данные услуги и не предоставляет, а фактическое взаимодействие с продавцом – иностранной организацией (т.е. обучение) осуществляют по условиям договора клиенты.
Следовательно, бухгалтер отчитывающейся организации должен отразить сумму полученного вознаграждения в отчете по форме 12-вэс (услуги) |*| в разд. I по стране 246 «Финляндия» по коду 2120 «Услуги образования, предоставляемые на заочной форме получения образования».
Важно! Перечисленные нерезиденту суммы денежных средств от реализации клиентам услуг комитента-нерезидента в разд. II отчета по форме 12-вэс (услуги) не отражаются.
Если при этом клиентом комиссионера по заключенному с ним договору является нерезидент (например, иностранное представительство или иностранный гражданин), то предоставленные ему услуги организации дистанционного обучения включаются в отчет по форме 12-вэс (услуги) также в разд. I по коду 2120.
Ситуация 3. Услуги по подписке на интернет-издания
Белорусское издательское агентство – комиссионер обязуется для своих белорусских клиентов – комитентов обеспечить подписку на различные интернет-издания путем заключения от своего имени с ними договоров.
В свою очередь, белорусское агентство обращается на договорной основе к российскому издателю для организации доступа клиентов комиссионера к электронным ресурсам.
Какой вид услуги белорусскому издательскому агентству необходимо отразить по импорту?
Получаемые по договору с российским резидентом услуги по обеспечению доступа к информационным материалам и снабжению ими относятся к информационным (код 0730) и отражаются в разд. II формы 12-вэс (услуги) (п. 34 Указаний).
То, что фактическими потребителями данной услуги являются сами клиенты, а не белорусское агентство, не влияет на вид полученной услуги, которую нужно отразить в отчете. Согласно международным стандартам статистики внешней торговли услугами сложившаяся в данной ситуации внешнеэкономическая операция называется внешним субподрядом. Выступающий в качестве организатора услуги комиссионер является ее импортером, а сама услуга классифицируется по соответствующему конкретному виду. Например, если в другой ситуации реализовывались бы строительные услуги с привлечением иностранного субподрядчика, то в отчете отражались бы строительные услуги.
Предположим, что среди клиентов белорусского издательского агентства окажется нерезидент. Тогда дополнительно должны будут отражаться в отчете |**| агентства в разд. I по коду 0730 предоставленные на экспорт информационные услуги.
** Информация о представлении отчета по форме 12-вэс (услуги)
