Обеспечение температурного режима в летний период требует от нанимателя дополнительных расходов. Для бухгалтерской службы важно правильно квалифицировать эти затраты на основании нормативных правовых актов, чтобы безошибочно учесть их при налогообложении прибыли и расчете заработной платы.
Приказы руководителя по выполнению требований Минтруда и соцзащиты обосновываются и отражаются в учете следующим образом:
1. Обеспечение микроклимата (вентиляторы, кондиционеры)
Закон от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда» (далее – Закон № 356-З) обязывает нанимателя обеспечивать безопасные условия труда. Параметры температуры закреплены в Гигиеническом нормативе, утвержденном постановлением Совета Министров от 25.01.2021 № 37 (далее – Гигиенический норматив № 37).
Затраты на покупку кондиционеров, вентиляторов и обслуживание систем вентиляции признаются расходами по охране труда. В зависимости от стоимости (согласно учетной политике организации) они списываются как отдельные предметы в составе оборотных средств (счет 10) либо через амортизацию основных средств (счета 01, 02). Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании п. 1 ст. 169 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) как затраты по производству и реализации.
2. Организация питьевого режима (закупка воды и кулеров)
Наниматель обязан организовывать питьевое водоснабжение (ст. 30 Закона № 356-З). Согласно Санитарным нормам и правилам, утвержденным постановлением Минздрава от 19.07.2023 № 114, при нагревающем микроклимате наниматель обязан предоставить воду температурой от +8 до +20 °C (не менее 3 л в смену на работника при отсутствии питьевого водопровода).
Стоимость бутилированной воды и аренды/покупки кулеров для сотрудников уменьшает налог на прибыль в составе затрат по производству и реализации. Подоходный налог не удерживается (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК), взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются, так как данные расходы носят характер обеспечения законодательных норм охраны труда, а не личного дохода работников.
3. Создание мест для отдыха (оборудование комнат и навесов)
Ст. 30 Закона № 356-З обязывает оборудовать помещения для отдыха. Температурные параметры таких зон регулируются Гигиеническим нормативом № 37.
Затраты на поддержание температуры +18…+20 °C в комнатах отдыха (затраты на электроэнергию, закупку климатических систем) или возведение тентов в поле относятся к расходами по текущей деятельности (счета 25, 26). Они без ограничений учитываются при налогообложении прибыли на основании первичных учетных документов.
4. Обеспечение защиты от солнца (спецодежда и головные уборы)
Наниматель обязан бесплатно выдавать средства индивидуальной защиты (далее – СИЗ) работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, связанных с загрязнением или выполняемых в неблагоприятных температурных условиях (ст. 28 Закона № 356-З).
Если «дышащая» спецодежда и головные уборы выдаются сверх Типовых отраслевых норм, это должно быть экономически обосновано решением комиссии по охране труда или результатами аттестации рабочих мест. В таком случае стоимость СИЗ включается в состав затрат для налога на прибыль (ст. 169, 170 НК).
5. Введение дополнительных перерывов (оплата технологических пауз)
Ст. 135 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее – ТК) обязывает нанимателя предоставлять дополнительные специальные перерывы для отдыха при экстремальных температурах воздуха. Эти перерывы включаются в рабочее время.
Поскольку специальные перерывы по закону являются частью рабочего времени, они оплачиваются в размере 100 % установленной работнику тарифной ставки или оклада. Данные выплаты в полном объеме относятся на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 170 НК), и облагаются подоходным налогом, взносами в ФСЗН и Белгосстрах в общем порядке.
6. Корректировка рабочего графика (смещение смен)
Ст. 123 ТК позволяет нанимателю корректировать режим рабочего времени и графики работ (сменности).
Если из-за смещения графика часть работы переносится на период с 22:00 до 06:00, включаются нормы ст. 117 ТК (работа в ночное время). Бухгалтер обязан рассчитать и выплатить доплату за каждый час работы в ночное время в размере, установленном коллективным договором или трудовым договором, но не ниже 20 % часовой тарифной ставки (оклада) работника (для бюджетных организаций – ст. 70 ТК). Эти доплаты также уменьшают налогооблагаемую прибыль.
.jpg)
