Вопрос недели

Договор мены – это вид гражданско-правового договора. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п. 1 ст. 538 Гражданского кодекса; далее – ГК). К договору мены применяются правила о купле-продаже, т.е. каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 538 ГК).

При покупке-продаже товара возникают налоговые обязательства. В разделе Налогового кодекса (далее – НК), регулирующем порядок исчисления НДС, сказано, что при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами моментом их фактической реализации признается день обмена (п. 21 ст. 121 НК). Получается, что налоговое законодательство допускает факт обмена не только товарами, но и работами, услугами. С учетом этого у бухгалтеров возникает вопрос:

В 2022 г. организации вправе включать в состав внереализационных расходов отчисления нанимателями денежных средств профсоюзным организациям в размере не более 0,15 % от фонда заработной платы (ФЗП) (подп. 3.51-2 п. 3 ст. 175 НК^*). НК определены конкретные цели, для осуществления и проведения которых производятся указанные отчисления. В то же время не указан порядок определения ФЗП, от которого рассчитывается сумма отчислений: принимается для расчета ФЗП по всем работникам организации или только по членам профсоюза. Кроме того, НК не определяет периодичность таких отчислений.

_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Чтобы не допустить ошибок при расчете налога на прибыль, бухгалтеры спрашивают:

Затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включаются юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями в состав внереализационных расходов (подп. 2.5 п. 2 Указа № 143^*). Письмом № 2-2-10/02536/5-1-26/267^** определено, что расходы организаций, связанные с осуществлением мероприятий, поименованных в Рекомендациях по профилактике коронавирусной инфекции COVID-19, направленных Минздравом Республики Беларусь письмом от 21.09.2020 № 7-19/15320 (далее – Рекомендации), а также расходы на проведение работникам организаций лабораторных исследований на инфекцию COVID-19 подлежат включению в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль. В Рекомендациях установлено, что они направлены для исполнения субъектами хозяйствования в период подъема заболеваемости острыми респираторными инфекциями (осенне-зимний период 2020–2021 гг.).
_____________
^* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики».

^** Письмо МНС и Минфина Республики Беларусь от 10.12.2020 № 2-2-10/02536/5-1-26/267 (далее – письмо № 2-2-10/02536/5-1-26/267).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике.

Учетная политика организации включает:

– применяемые организацией виды учетной оценки;

– план счетов бухгалтерского учета организации;

– разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов;

– применяемую организацией форму бухгалтерского учета;

– порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

– иные способы организации и ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика организации не изменяется, за исключением следующих случаев:

1) изменения законодательства Республики Беларусь;

2) изменения способов ведения бухгалтерского учета, применение которых приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в отчетности организации информации;

3) принятия решения о реорганизации или ликвидации организации.

Все приведенные выше нормы содержатся в ст. 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». Как видим, организация при отсутствии оснований для изменения учетной политики может оставить ее неизменной на протяжении ряда лет.

С 2021 г. в Налоговом кодексе Республики Беларусь (далее – НК) содержится норма о том, что не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, организации обязаны представить в налоговую инспекцию годовую индивидуальную отчетность, а также положение об учетной политике на текущий налоговый период. Такая обязанность распространяется на организации, составляющие отчетность в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК).

У бухгалтеров возник вопрос:

Очередная волна коронавирусной инфекции требует от организаций принятия мер, направленных на минимизацию риска заражения работников Covid-19. В настоящее время порядок списания затрат, направленных на предотвращение распространения инфек-ционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию, регулируют Указ № 143^* и Рекомендации Минздрава^**. Указ № 143 предоставляет организациям возможность затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, ограничительных мероприятий по перечню, определенному Минздравом, включать в состав внереализационных расходов. Доставка работников на работу (с работы) транспортом организации со сбором (высадкой) в определенных точках населенного пункта с целью минимизации контактов включена в Рекомендации Минздрава.

_____________
^* Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143).

^** Методические рекомендации по профилактике Сovid-19 в организациях, приведенные в письме Минздрава Республики Беларусь от 21.09.2020 № 7-19/15320 (далее – Рекомендации Минздрава).

В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Расходы на рекламу – весомая часть затрат любой коммерческой организации.

С 1 января 2022 г. в НК^* установлен закрытый перечень расходов на рекламу, включаемых для целей налога на прибыль в состав затрат по производству и реализации. Еще одним нововведением стало нормирование расходов на иные виды рекламы, кроме предусмотренных в подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК.
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Теперь, чтобы правильно отнести рекламные расходы в состав нормируемых или ненормируемых затрат, надо четко определить вид рекламы Отсутствие конкретных критериев рекламных расходов в НК, позволяющих плательщикам обеспечить их достоверный учет в целях налогообложения, вызывает вопрос:

С 1 января 2022 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК) применяется с учетом изменений и дополнений, внесенных Законом Республики Беларусь от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 141-З). Новые редакции НК или внесение в него изменений и дополнений – это всегда очень ответственный момент для бухгалтеров организаций. Самостоятельно изучить все новации достаточно сложно. Бухгалтеры принимают участие в вебинарах, с карандашом изучают опубликованные в экономических изданиях комментарии к Закону № 141-З. Каково же их удивление, когда они узнают, что не все изменения внесены в НК. Частично они остались в Законе № 141-З. Возникает правомерный вопрос:

Сторонами трудового договора являются работник и наниматель. Наниматель – юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (ст. 1 ТК^*). Вместе с тем в справочной литературе, в комментариях, да и в нормативных правовых актах, например в таких законах Республики Беларусь, как Закон об охране труда^**, Закон № 118-З^***, наблюдаются случаи использования вместо термина «наниматель» термина «работодатель».
_____________
^* Трудовой кодекс Республики Беларусь (далее – ТК).

^** Закон Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда».

^*** Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З).

Отметим, что в российском трудовом законодательстве применяется термин «работодатель» – юридическое лицо, физическое лицо, вступившие в трудовые отношения с работником (ст. 20 Трудового кодекса Российской Федерации).

Так все-таки «наниматель» и «работодатель» – это синонимы или в данные термины вкладывается особый смысл, который на первый взгляд теряется, но в дальнейшем имеет значение?

Возникает еще один вопрос:

Подоходным налогом не облагаются доходы, которые не являются вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, полученные в течение календарного года:

– от организаций (ИП), являющихся местом основной работы (службы, учебы), – в размере, не превышающем 2 440 руб. (в 2021 г. – 2 272 руб.) от каждого источника;

– иных организаций (ИП) – в размере, не превышающем 161 руб. (в 2021 г. – 150 руб.) от каждого источника (п. 23 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

На практике не редки ситуации, когда работник, уже получивший помощь, увольняется, а через какое-то время возвращается в организацию в том же году и снова пишет заявление на материальную помощь, но уже в качестве совместителя. Или, например, внешний совместитель становится основным работником. У бухгалтера возникает вопрос:

В прошлом году у организаций, обязанных составлять годовую индивидуальную отчетность, появилась обязанность представлять учетную политику на текущий налоговый период в налоговые органы по месту постановки на учет. Положение об учетной политике организации, действующее в 2022 г., необходимо подать не позднее 31.03.2022 (подп. 1.4.2 п. 1 ст. 22 НК^*).
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Учетную политику организация разрабатывает самостоятельно, руководствуясь принципами бухгалтерского учета и отчетности. В частности, в учетную политику в качестве приложений включаются разработанные организацией формы первичных учетных документов (далее – ПУД). В крупных организациях приложения к учетной политике имеют внушительный объем, так как используется много различных форм ПУД.

У бухгалтеров возник вопрос: