Работник не выходил на работу с 10 июля по 31 августа без объяснения причин. Приказ об увольнении за прогулы датирован 31 августа, но дата увольнения – 10 июля (первый день прогула). 31 августа ему была начислена и выплачена компенсация за неиспользованный отпуск. За трудовой книжкой работник не явился.
1. К доходу какого месяца относится выплаченная компенсация за неиспользованный отпуск в целях обложения подоходным налогом?
2. Предоставляются ли стандартные налоговые вычеты?
3. Является ли выплаченная компенсация объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах?
1. К доходам августа.
2. Предоставляются, но по заявлению работника.
3. Является.
1. По общему правилу датой фактического получения дохода, не связанного с предпринимательской деятельностью, является день его выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 213 НК*). В других подпунктах п. 1 ст. 213 НК перечислены специфические ситуации, когда дата фактического получения дохода определяется в ином порядке. Среди них случай прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца, но здесь имеется в виду получение доходов в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (подп. 1.12 п. 1 ст. 213 НК). В вопросе же речь идет о доходе в виде компенсации за неиспользованный отпуск, которая не относится к оплате труда за выполнение трудовых обязанностей, поскольку НК эти понятия разделяет (сравните нормы п. 4 и п. 17 ст. 208 НК).
Таким образом, компенсация за неиспользованный отпуск, выплаченная 31 августа, относится к доходам августа.
2. По общему правилу стандартные налоговые вычеты предоставляются по месту основной работы. Если же место основной работы отсутствует, стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1–1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляются по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки (части первая и вторая п. 2 ст. 209 НК).
Справочно: под местом основной работы понимается организация, ИП, с которыми работник состоит в трудовых отношениях, кроме работы по внешнему совместительству, а также организации, которые в соответствии с законодательством осуществляют обязательное привлечение к труду или трудовую терапию (реабилитацию) физлиц, территориальные коллегии адвокатов, Белорусская нотариальная палата (абз. 4 части второй ст. 195 НК).
Поскольку на дату получения дохода работник уже не состоял в трудовых отношениях с организацией, вычет применяйте только по его письменному заявлению при отсутствии у него места основной работы.
3. Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН для работодателей являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115** (абз. 2 части первой п. 1 ст. 4 Закона № 118-З***).
Компенсация за неиспользованный отпуск в Перечень № 115 не включена, поэтому на нее начисляются страховые взносы в ФСЗН.
Согласно разъяснениям работников ФСЗН, если в случае совершения работником длительного прогула приказ об увольнении издается позднее даты увольнения, то на выплаты, причитающиеся работнику в день издания приказа об увольнении (включая компенсацию за неиспользованный отпуск), взносы начисляются. При этом в форме ПУ-3 такие суммы отражаются в месяце, на который приходится день увольнения согласно приказу об увольнении.
Объектом для начисления страховых взносов в Белгосстрах также являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (часть первая п. 2 Положения № 1462****).
При этом выплаты, начисленные после увольнения застрахованного лица, а также стимулирующие, компенсирующие и иные выплаты за периоды, включаемые в рабочее время до увольнения, признаются объектом для начисления страховых взносов в том месяце, в котором они начислены (часть четвертая п. 2 Положения № 1462). Таким образом, выплаченная компенсация является объектом для начисления взносов в Белгосстрах.
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).
** Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень № 115).
*** Закон Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З).
**** Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462).
Редакция рекомендует:
- Последний день работы при увольнении не является последним рабочим днем: какой датой произвести расчет с работником и отразить сумму в учете?
- Как рассчитать компенсацию за неиспользованный отпуск?
- Отражать ли в строках 56 и 57 отчета 4-фонд компенсацию за неиспользованный отпуск?
- Увольнение в июле без отработанных дней, но с компенсацией за отпуск: какой код ставить в ПУ-3?
.jpg)
