МНС разъяснило вопросы применения льгот по НДС и налогу на прибыль, связанных с использованием труда инвалидов

Необходимо также, чтобы сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал (предшествующий отчетный период) составляла не менее 20 % в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал (период).

При этом истекший период, за который рассчитывается процентный состав инвалидов, отличается от истекшего квартала (предшествующего отчетного периода), за который рассчитывается процент начисленных инвалидам выплат. Так, для расчета процентного состава инвалидов берутся все месяцы, истекшие за период с начала года по отчетный период включительно, а для расчета процента начисленных инвалидам выплат – 3 месяца предыдущего квартала.

Сопоставим в таблице периоды, за которые рассчитывается процентный состав инвалидов, с периодами, за которые рассчитывается процент начисленных инвалидам выплат:

Если в каком-то из периодов, принятых для расчета, один или оба показателя окажутся меньше 30 % и 20 %, то в соответствующем этому расчету периоде льготы не применяются, а НДС и налог на прибыль за такой период платятся в общеустановленном порядке.

Показатели, используемые для расчета начисленных инвалидам выплат, должны соответствовать показателям строк 06, 07 и 08 Отчета [2]. Например, формула расчета процента начисленных инвалидам выплат за I квартал 2024 г. (используется для возможности применения льгот в II квартале (апреле – июне) 2024 г.) выглядит так:

В связи с тем что показатели Отчета за II и последующие кварталы приводятся нарастающим итогом с начала года, а процент начисленных инвалидам выплат рассчитывается исходя из показателей за квартал без нарастающего итога, показатели за II и последующие кварталы, взятые из Отчета, необходимо корректировать.

Например, чтобы определить показатели, принимаемые для расчета за II квартал 2024 г., нужно сначала из показателей Отчета за II квартал 2024 г. вычесть соответствующие показатели Отчета за I квартал 2024 г., а затем рассчитать процент начисленных инвалидам выплат за II квартал 2024 г. при помощи вышеприведенной формулы.

Использовать показатели формы аналогичного отчета в ФСЗН за IV квартал 2023 г. нельзя по причине того, что в нем нет информации о сумме начислений инвалидам III группы. Поэтому сумму начисленных инвалидам выплат за IV квартал 2023 г. необходимо определить исходя из информации, имеющейся в учете организации.

Полный текст письма МНС Республики Беларусь от 11.01.2024 № 2-1-13/00087 приведен ниже.

Глеб Богомолов, эксперт журнала

Об освобождении от НДС и налога на прибыль при использовании труда инвалидов

(Письмо МНС Республики Беларусь от 11.01.2024 № 2-1-13/00087)

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь в связи с изменениями и дополнениями, внесенными с 01.01.2024 в подпункт 1.16 пункта 1 статьи 118 и пункт 4 статьи 181 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК), информирует.

В целях применения освобождения от налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации с 01.01.2024 товаров (работ, услуг), организациями, использующими труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников в среднем за период также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за истекший квартал должна составлять не менее 20 процентов в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал.

В целях освобождения в 2024 году от налога на прибыль валовой прибыли (кроме прибыли, полученной от торгово-закупочной и посреднической деятельности) организаций, использующих труд инвалидов, кроме соблюдения условия о численности инвалидов в размере 30 % в общей численности работников в среднем за период, с 2024 года также должно выполняться еще одно условие: сумма начисленных инвалидам выплат за предшествующий отчетный период должна составлять не менее 20 процентов в общей сумме начисленных организациями выплат за этот же период.

Под начисленными выплатами понимается начисленная сумма выплат, являющихся объектом для начисления обязательных страховых взносов и определенных абзацем вторым части первой пункта 1 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Расчет процента начисленных инвалидам выплат (далее – процент) производится по организации без учета филиалов*, по каждому филиалу в отдельности.

Обращаем внимание, что для НДС и налога на прибыль соответствующие показатели для расчета процента за каждый квартал определяются без нарастающего итога.

Данные, принимаемые в налоговых целях для расчета процента, должны согласовываться со сведениями из формы ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2023 № 45 «О ведомственной отчетности на 2024 год» (далее – Отчет)), где отражаются эти же исходные данные. Так, сумма начисленных инвалидам выплат отражается по строке 07 «инвалидам I и II группы» и строке 08 «инвалидам III группы», общая сумма начисленных выплат отражается в строке 06 «Общая начисленная сумма выплат в денежном и (или) натуральном выражении, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, на которую начисляются обязательные страховые взносы, в том числе:».

К примеру, для получения из Отчета необходимых данных для расчета процента за 1 квартал 2024 года принимаются показатели строк 07, 08 и 06 Отчета за январь – март 2024 года. Размер процента должен соответствовать величине, полученной путем деления суммы строк 07 и 08 этого Отчета на показатель строки 06 этого же Отчета и умножения на 100. Величина процента за 1 квартал 2024 года влияет на применение льготы по НДС во 2 квартале 2024 г. (или в апреле, мае, июне 2024 года плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц) и по налогу на прибыль за 2 квартал 2024 года.

Необходимо отметить, что Отчет заполняется нарастающим итогом с начала года, а для применения льгот по НДС и налогу на прибыль необходимо определить процент за конкретный квартал.

Следовательно, для получения из Отчета необходимых данных для определения процента за 2, 3, 4 кварталы 2024 года показатели вышеперечисленных строк Отчета уменьшаются на соответствующие показатели Отчета предыдущего квартала 2024 года, а затем производится расчет процента.

Например, чтобы из данных Отчета определить процент за 2 квартал 2024 года, показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь – июнь 2024 года необходимо уменьшить соответственно на показатели строк 06, 07 и 08 Отчета за январь – март 2024 года, а затем рассчитать процент начисленных инвалидам выплат за 2 квартал в общей сумме начисленных выплат за этот же квартал. При достоверных данных в Отчетах этот процент должен соответствовать размеру процента, принимаемого в налоговых целях.

Особенностью применения указанного освобождения от НДС в 1 квартале 2024 года (или в январе, феврале, марте 2024 года плательщиками, избравшими отчетным периодом по НДС календарный месяц), от налога на прибыль за 1 квартал 2024 года является то, что данное освобождение зависит от размера процента за 4 квартал 2023 года, для расчета которого используются показатели начисленных выплат за 4 квартал 2023 года.

В связи с тем что форма ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 2 к постановлению Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.11.2022 № 76 «О ведомственной отчетности на 2023 год») в 2023 году не предусматривала отражение в ней показателя о сумме начисленных выплат инвалидам III группы, показатель «сумма начисленных инвалидам выплат за истекший (предшествующий) квартал» (т.е. инвалидам I–III групп) для расчета процента за 4 квартал 2023 года определяется только исходя из информации, имеющейся в учете организации.

Обращаем внимание, что в соответствии с абзацем вторым части третьей подпункта 1.16 пункта 1 статьи 118 НК освобождение от НДС предоставляется при условии соблюдения установленного процента численности инвалидов в среднем за соответствующий истекший период и установленного процента начисленных инвалидам выплат за истекший квартал. Если хотя бы одно из установленных условий не соблюдено, то освобождение от НДС не предоставляется, налогообложение отгруженных в текущем периоде (месяце – для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный месяц; квартале – для плательщиков, избравших отчетным периодом календарный квартал) товаров (выполненных работ, оказанных услуг) производится в общеустановленном порядке.

Аналогичный подход применяется в отношении льготы по налогу на прибыль, предусмотренной пунктом 4 статьи 181 НК, при несоблюдении любого из установленных условий.

Заместитель Министра                                                Э.А.Селицкая

Разъяснение опубликовано 15 января 2024 г. на сайте МНС (nalog.gov.by).