Бухгалтерский учет в розничной торговле

1. Поступление товара в розничной торговле

При поступлении товаров от сторонних организаций поставщик оформляет накладную формы ТТН-1 либо ТН-2 в соответствии с порядком, установленным постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимают на учет на основании документов, предоставленных грузоотправителем.

Приемку товаров в организациях розничной торговли осуществляют материально ответственные лица (МОЛ), руководствуясь Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.09.2008 № 1290 (далее – Положение № 1290). Приемка товаров по качеству – это проверка на соответствие требованиям в отношении качества товаров, установленным договором или техническими нормативными документами. Приемку товаров по качеству можно не проводить в отношении товаров, которые предназначены для их последующей продажи (поставки) покупателем и продаются в оригинальной упаковке изготовителя, имеющей исправное состояние и ненарушенное контрольное обеспечение сохранности, если иное не предусмотрено законодательством.

В силу различных причин товары могут не соответствовать требованиям качества (иметь дефекты). Дефекты могут быть явными или скрытыми и выявляться при поступлении (приемке) товаров от поставщика или после их реализации (отпуска) покупателю. Если при приемке товаров по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в двух экземплярах по форме и в порядке, установленным п. 40 гл. 6 Положения № 1290.

Что касается стоимости, по которой оцениваются товары, приобретенные для реализации, то здесь есть разночтения (разногласия).

Так, согласно п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133), в бухгалтерском учете фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, состоит из фактических затрат организации на их приобретение. Таким образом, товары, приобретенные организацией для реализации, которые также являются запасами (п. 3 Инструкции № 133), должны оцениваться по стоимости их приобретения, т.е. по ценам поставщика (п. 8 Инструкции № 133). Нормы этого пункта не позволяли организациям включать транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, в их стоимость.

В связи с обращениями организаций о разъяснении порядка бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, Минфин РБ своим письмом от 06.01.2012 № 15-1-18/15-1 «Об учете товаров» определил, что затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включаются в состав расходов на реализацию или относятся на увеличение стоимости товаров. Однако применяемый порядок бухгалтерского учета затрат, связанных с приобретением товаров, необходимо закрепить в учетной политике организации.
Таким образом, организации вправе транспортные расходы, связанные с приобретением товаров, относить как на стоимость приобретаемых товаров, так и на затраты, закрепив данный порядок в учетной политике.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 6 Инструкции № 133). Фактическая себестоимость запасов состоит из фактических затрат.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:
• стоимость запасов по ценам приобретения;
• таможенные сборы и пошлины;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;
• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;
• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов.

В фактическую себестоимость запасов включаются фактические затраты организации на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 13 Инструкции № 133).

Учет товаров в розничной торговле необходимо вести с применением счета 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, тары, кроме используемой для осуществления технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд, в организациях, осуществляющих торговую, торгово-производственную деятельность, а также предметов проката (п. 32 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50).

К счету 41 могут быть открыты субсчета:

• 41-1 «Товары на складах»;
• 41-2 «Товары в розничной торговле»;
• 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;
• 41-4 «Покупные изделия»;
• 41-5 «Товары, переданные для подготовки на сторону»;
• 41-6 «Предметы проката».

Пример 1

Организация розничной торговли приобрела товар у организации-производителя на сумму 6 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Стоимость услуг по доставке товаров на склад сторонней транспортной организацией – 900 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Товары на складе учитываются по покупным ценам.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 1):

Таблица 1

Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133).
Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, надбавках) на товары, налогах, включаемых в цену товаров, если учет товаров ведется по розничным ценам.

На счете 42 учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных затрат.

При принятии к бухгалтерскому учету товаров суммы торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров, отражаются по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

К счету 42 действующим типовым планом счетов бухгалтерского учета (Инструкция № 50) субсчета не предусмотрены.

По мнению автора, для отражения скидок, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, целесообразно ввести следующие субсчета:

• 42-1 «Торговая надбавка и наценка»;
• 42-2 «Скидка поставщика»;
• 42-3 «НДС в розничной цене».

Пример 2

Организация розничной торговли оплатила и получила товар от поставщика на сумму 12 000 000 руб., в т.ч. НДС 20 %. Учет на складе ведется по розничным ценам. Торговая надбавка – 30 %.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 2):

Таблица 2

Сумма в ценах приобретения: (12 000 000 × 100 / 120) = 10 000 000 руб.
Сумма в ценах приобретения с торговой надбавкой: 10 000 000 + (10 000 000 × 30 / 100) = 13 000 000 руб.
Сумма в розничных ценах с НДС: 13 000 000 + (13 000 000 × 20 / 100) = 15 600 000 руб.

Поступление товаров по фиксированным (регулируемым) розничным ценам

В организации розничной торговли могут поступать определенные виды товаров, в отношении которых установлены предельные и фиксированные (регулируемые) розничные цены (в первую очередь это касается социально значимых товаров). Регулируемая цена – цена, устанавливаемая соответствующими государственными органами, осуществляющими регулирование ценообразования, или определяемая субъектом ценообразования (юридическим лицом, предпринимателем) с учетом установленных этими органами определенных ограничений. При этом регулируемая цена может иметь фиксированную или предельную величину (ст. 3 Закона РБ от 10.05.1999 № 255-З «О ценообразовании»).

Плательщики имеют право самостоятельно выделить для вычета суммы НДС при приобретении товаров по регулируемым розничным ценам, если они:

• используют эти товары в производстве и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
• исчисляют НДС с учетом особенностей, установленных п. 9 ст. 103 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Самостоятельное выделение для вычета суммы НДС осуществляется исходя из цены приобретения товаров по регулируемым розничным ценам и ставки НДС, применяемой при их реализации на территории Республики Беларусь (подп. 22.2 п. 22 ст. 107 НК).

Пример 3

Организация розничной торговли применяет расчетную ставку НДС. В мае 2013 г. она приобрела у поставщика товары, в отношении которых установлены регулируемые розничные цены, на сумму 8 644 000 руб. в т.ч. НДС 20 %. Поставщиком предоставлена скидка 1 255 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 3):

Таблица 3

Пример 4

Организация-производитель установила применение единой розничной цены на свой товар – 240 000 руб., в т.ч. НДС – 40 000 руб. Организация розничной торговли приобрела этот товар с предоставленной скидкой в размере 15 %.

Цена организации-производителя без НДС – 200 000 руб. (240 000 – 40 000).
Цена со скидкой без НДС – 170 000 руб. (200 000 – (200 000 × 15 / 100)).

В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки (см. табл. 4):

Таблица 4

Эти же операции в учете можно отразить иным способом (см. табл. 5):

Таблица 5

Учет движения товаров на складах предприятий розничной торговли ведется в количественно-стоимостном измерении; в розничной торговой сети (магазинах, палатках и т.п.) – в стоимостном.

Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле ведется, в порядке исключения, при торговле ювелирными изделиями, антикварными вещами и произведениями искусства, бытовым серебром, продаваемым на вес; при продаже товаров, принятых на комиссию.
Количественно-стоимостный учет движения товаров в розничной торговле может быть введен при использовании субъектом хозяйствования системного кассового терминала.

Наталья Литкова, экономист

Наталья Литкова, экономист