Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету таких основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по их демонтажу и ликвидации, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Условия создания резерва
Формирование резерва является правом организации, а не обязанностью, даже если присутствуют условия, при которых такой резерв формируется.
Решение о создании (об отказе от создания) резерва необходимо изложить в учетной политике организации.
Если организация решит создавать резерв, то это надо будет делать не во всех случаях, а лишь при выполнении следующих условий (п. 23 Инструкции № 26):
- организация имеет обязательство по выполнению работ по демонтажу и ликвидации основного средства, восстановлению природных ресурсов на занимаемом им земельном участке (далее – обязательство);
- предполагается выбытие активов для погашения обязательства;
- сумма обязательства может быть достоверно определена.
Вышеуказанное обязательство может исходить, как правило, либо из заключенных договоров, либо из требований законодательства.
Оценка создаваемого резерва
Сумму создаваемого резерва определяют исходя из расчетной оценки затрат, необходимых на конец отчетного периода для погашения обязательства. При определении суммы создаваемого резерва не следует учитывать доходы от ожидаемого выбытия основных средств.
Организация обязана оценить состав расходов, который, как предполагается, необходим для выполнения обязательства, т.е. для выполнения работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках. При этом должен быть составлен документ (например, смета таких расходов), в котором выводится общая их сумма. Цены (тарифы) на предполагаемые работы следует брать в масштабе, действующем в текущем периоде, т.е. при оценке резерва принимают не ожидаемые на момент проведения работ цены, а цены на конец того отчетного периода (месяца), в котором создается резерв.
Если погашение обязательства предполагается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, то сумму создаваемого резерва на отчетную дату нужно определять путем умножения ставки дисконтирования на расчетную оценку затрат, необходимых для погашения обязательства.
Отражение резерва в бухгалтерском учете
Созданный резерв в рассчитанной сумме подлежит отражению в бухгалтерском учете записью:
Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» – К-т 96 «Резервы предстоящих платежей».
Сумму увеличения резерва в связи с сокращением периода дисконтирования нужно отражать записью в учете:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» – К-т 96.
По окончании срока полезного использования основного средства применяется иной механизм отражения суммы увеличения (уменьшения) резерва по основному средству, учитываемому по переоцененной стоимости:
Д-т (К-т) 91 – К-т (Д-т) 96.
Необходимо проводить инвентаризацию резерва
Созданный резерв подлежит инвентаризации. Инвентаризацию резерва следует проводить минимум 1 раз в год при проведении годовой инвентаризации (не ранее 1 декабря).
Если при проведении инвентаризации будет выявлено, что организации не надо проводить никаких работ и нести соответствующие расходы, резерв подлежит восстановлению:
Д-т 96 – К-т 91
– в сумме восстановления уценки основного средства в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отраженной на счете 91;
Д-т 96 – К-т 83
– отражена оставшаяся сумма резерва.
