Организации, применяющие УСН, могут вести учет в общеустановленном порядке либо в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее – книга) *. И тут возникает ряд вопросов о возможности перехода на ведение учета в книге, извещения налогового органа об этом, а также последствий такого решения для организации. Подробности вы узнаете из статьи.
Чтобы разобраться с этими вопросами, приведем практическую ситуацию.
Ситуация. Переход на ведение книги
В 2016 г. коммерческая организация оказывает инжиниринговые услуги и применяет УСН с уплатой НДС. В 2015 г. организация вела бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Возникают следующие вопросы:
– имеет ли право организация перейти на ведение учета в книге?
– каким образом отразить переход на ведение данной книги? Следует ли извещать об этом налоговый орган?
– изменится ли в таком случае момент признания выручки?
– сохранится ли обязанность составлять первичные учетные документы и учетную политику?
– нужно ли сдавать в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность за 2015 г.?
Переход на ведение книги возможен, но с условиями.
Начнем с основных условий: организации, применяющие УСН, с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4 100 000 000 руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге (п. 1 ст. 291 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Отметим, что этот порядок не распространяется:
– на унитарные предприятия и хозяйственные общества, указанные в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК;
– организации, реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами.
Справочно: форма книги и порядок ее заполнения утверждены постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее – постановление № 55/60/59/38).
Таким образом, организация для ведения учета в книге в 2016 г. должна соблюсти следующие условия:
- численность работников за 2015 г. должна быть не более 15 человек;
- размер валовой выручки за 2015 г. не должен превышать 4 100 000 000 руб.;
- переход на ведение книги можно осуществить с 1 января 2016 г.
Справочно: численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно определяют согласно п. 1 ст. 286 НК. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).
Если все условия соблюдены, для юридического закрепления своего решения организации нужно издать приказ о переходе на ведение учета в книге с начала налогового периода, т.е. с 1 января 2016 г.
Особого извещения налоговиков о переходе на ведение учета в книге не предусмотрено
Извещать налоговую инспекцию об отказе от ведения бухгалтерского учета в общеустановленном порядке и переходе на ведение учета в книге не нужно, поскольку это не предусмотрено законодательством.
Достаточно того, что форма налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН *, утвержденная постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, в разд. III «Другие сведения» уже содержит информацию о порядке ведения учета:
- цифру 1 проставляют в случае ведения бухгалтерского учета;
- цифру 2 – в случае ведения учета в книге.
Таким образом, организация, проставив цифру 2 при подаче декларации, тем самым отражает свое решение о ведении книги.
В дальнейшем организация вправе снова перейти на ведение бухгалтерского учета на общих основаниях, но только с начала налогового периода (п. 1 ст. 291 НК).
Следует учесть, что право организации вести учет в книге прекращается:
- начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 руб.
При этом начиная с указанного месяца ведение бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на общих основаниях (т.е. если в 2016 г. организация перешла на ведение учета в книге, но в течение года будут превышены критерии, позволяющие вести такой учет);
- в календарном году, если в предшествующем ему календарном году численность работников организации в среднем за календарный год превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила более 4 100 000 000 руб. (т.е. если организация уже вела учет в книге и за 2015 г. указанные критерии превышены) (п. 1 ст. 291 НК).
В случае перехода на ведение книги изменится момент признания выручки
Как известно, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:
– организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации;
– организациями, ведущими учет в книге в соответствии с п. 1 ст. 291 НК, – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты) (п. 2 ст. 288 НК).
Таким образом, у организации изменится момент признания выручки с принципа «по отгрузке» на принцип «по оплате» по услугам, оказанным с 1 января 2016 г.
При признании выручки необходимо учесть переходные положения, когда:
- реализация услуг была отражена в 2015 г., а оплата поступает в 2016 г.;
- предварительная оплата поступила в 2015 г., а реализация услуг отражается в 2016 г.
В первом случае поступившая оплата не будет признана выручкой в 2016 г., поскольку данная сумма была включена в реализацию за 2015 г. Во втором случае выручка будет признана в части предоплаты, так как момент реализации приходится на период с 1 января 2016 г.
Справочно: для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации является:
– дата оплаты услуг, которые были оказаны до дня либо в день оплаты;
– дата оказания услуг, в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК) *.
* Информация об отражении выручки по принципу оплаты доступна для подписчиков электронного «ГБ»
Важно! Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п. 3 ст. 128 НК (п. 5 ст. 288 НК).
Изменения коснутся также порядка исчисления НДС
По общему правилу организации – плательщики налога при УСН с уплатой НДС, ведущие учет в книге, момент фактической реализации оказанных услуг определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от заказчика на счет плательщика, а в случае реализации услуг за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг (п. 1 ст. 92-1 НК).
Важно! В 2016 г. изменился момент признания выручки от реализации инжиниринговых услуг. Так, до 2016 г. днем оказания инжиниринговых услуг признавался последний день месяца оказания услуг. При неподписании заказчиком актов оказанных услуг за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем оказания данных услуг признавался день подписания заказчиком оказанных услуг (п. 7 ст. 100 НК).
С 2016 г. инжиниринговые услуги исключены из указанного пункта. Поэтому с 2016 г. момент реализации этих услуг определяют в общем порядке с учетом требований, установленных п. 1 ст. 100 НК.
Справочно: инжиниринговые услуги – инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации товаров (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, а также предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) (п. 3 ст. 33 НК).
Ведение книги не освобождает от составления и хранения первичных учетных документов
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З).
При этом отдельные категории организаций могут быть освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления отчетности (п. 2 ст. 2 Закона № 57-З). Однако не стоит забывать, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). Поэтому ведение книги не освобождает от составления и хранения первичных учетных документов.
Составление первичных учетных документов осуществляется организациями по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность (п. 2 ст. 291 НК).
Организация должна составлять годовую отчетность
Отчетным периодом для годовой отчетности является календарный год – с 1 января по 31 декабря, за исключением случаев создания, реорганизации или ликвидации организации (ст. 14 Закона № 57-З).
Эту отчетность нужно представить не позднее 31 марта года, следующего за отчетным:
- собственнику имущества (учредителям, участникам) организации;
- иным лицам, уполномоченным на получение годовой индивидуальной отчетности законодательством или учредительными документами этой организации;
- иным организациям в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 16 Закона № 57-З).
Кроме того, не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, плательщик обязан представить в налоговый орган годовую индивидуальную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность, составленную в соответствии с законодательством (подп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК).
Важно! С 2016 г. представлять такую отчетность нужно в виде электронного документа. Это правило распространяется на плательщиков:
– среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек;
– которые уплачивают НДС.
Поскольку организация в 2015 г. вела учет в общеустановленном порядке, ей необходимо представить бухгалтерскую отчетность за 2015 г.
Учетную политику следует утвердить
Перечень документов в составе годовой отчетности, указанный в п. 1 ст. 15 Закона № 57-3, не содержит учетной политики.
Однако составления учетной политики не избежать даже в случае перехода на ведение учета в книге, что требует п. 2 ст. 291 НК. Этот документ могут затребовать и налоговики, так как при проведении камеральной проверки плательщика налоговый орган вправе получать от него иные документы и дополнительные сведения, пояснения по исчислению и уплате налогов (подп. 1.4 п. 1 ст. 22 НК).
Под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге, понимают документ, утвержденный приказом руководителя организации. В ней необходимо отразить такие моменты, как:
– ведение книги на бумажном носителе или в электронном виде с использованием программного обеспечения (подп. 2.1-1 п. 2 постановления № 55/60/59/38);
– выбор отчетного периода по налогу при УСН (календарный месяц или календарный квартал) в зависимости от выбранного отчетного периода по НДС (пп. 1, 4 ст. 108, п. 2 ст. 290 НК);
– утверждение форм первичных учетных документов, разработанных организацией самостоятельно (п. 4 ст. 10 Закона № 57-З);
– учет основных средств, доходных вложений в материальные активы нематериальных активов (проведение переоценки, отражение сумм обесценения, начисление амортизации, дата принятия имущества на учет);
– определение даты отгрузки товаров в целях исчисления УСН (п. 5 ст. 288 НК) и НДС (п. 1 ст. 100 НК);
– применение метода раздельного учета налоговых вычетов по НДС (п. 24 ст. 107 НК) * и пр.
