Организация отражает в бухгалтерском учете исчисленный налог на прибыль ежемесячно на основании бухгалтерской справки-расчета проводкой Д-т 99 «Прибыли и убытки» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Исходя из какой прибыли следует производить данную запись в течение года: определенной по данным бухгалтерского учета или из налогооблагаемой прибыли, определенной по данным налогового учета?
Исходя из налогооблагаемой прибыли.
Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Отчетным периодом налога на прибыль признается календарный квартал (отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц) (п. 2 ст. 185 НК).
Сумму налога на прибыль по итогам отчетного периода исчисляют нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы, уменьшенной на сумму прибыли, освобождаемой от налогообложения, а по итогам IV квартала также на сумму убытков, переносимую на прибыль этого отчетного периода в соответствии с положениями ст. 183 НК, и налоговой ставки, если иное не установлено ст. 186 НК (п. 1 ст. 186 НК).
Организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, – промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п. 1 ст. 14 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).
По статье «Налог на прибыль» (стр. 160 отчета о прибылях и убытках) показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из при-были (дохода) организации за отчетный период в соответствии с законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (п. 26 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104).
Текущий налог на прибыль |*| – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.
Расход (доход) по налогу на прибыль – сумма налога на прибыль, определяемая исходя из учетной прибыли (убытка) (п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113; далее – Инструкция № 113).
Для определения текущего налога на прибыль сумма расхода (дохода) по налогу на прибыль корректируется:
– добавлением суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых обязательств, погашенных в текущем отчетном периоде;
– вычитанием суммы постоянных налоговых активов, отложенных налоговых обязательств, начисленных в текущем отчетном периоде, отложенных налоговых активов, погашенных в текущем отчетном периоде (п. 14 Инструкции № 113).
Начисление текущего налога на прибыль отражается по дебету счета 99 и кредиту счета 68 (п. 15 Инструкции № 113).
Таким образом, исходя из вышеизложенных норм законодательства организации следует отражать в бухгалтерском учете налог на прибыль (запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68) ежемесячно исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период. При этом основанием для ее определения служат данные бухгалтерского учета, к которым производятся соответствующие корректировки.
