Как правильно исчислить подоходный налог и применить вычеты в отношении дивидендов участникам, являющимся основными работниками организации, если по дивидендам предусмотрена льготная ставка в размере 6 %, а по оплате труда – 13 %?

У организации в течение 3 календарных лет имелась возможная к распределению прибыль (кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»), но решения о ее распределении между участниками – налоговыми агентами Республики Беларусь не принимались. В настоящее время принято решение о распределении прибыли и выплате дивидендов участникам, для которых организация является основным местом работы. При исчислении подоходного налога с дивидендов применяется пониженная ставка подоходного налога в размере 6 %, при этом к дивидендам могут применяться стандартные, социальные и имущественные вычеты, порядок применения которых при наличии разных ставок не прописан в НК^*. Отсутствует он и в иных документах или разъяснениях налоговых органов.
_____________
^* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

Бухгалтеры спрашивают:

Как правильно исчислить подоходный налог и применить вычеты в отношении дивидендов участникам, являющимся основными работниками организации, если по дивидендам предусмотрена льготная ставка в размере 6 %, а по оплате труда – 13 %?

Специалист МНС:

– Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном в п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

Налоговая база подоходного налога по таким доходам определяется за каждый календарный месяц налогового периода и рассчитывается как денежное выражение таких доходов, подлежащих налого-обложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК.

Пониженная ставка подоходного налога в отношении дивидендов в размере 6 % может быть применена при условии, что участники организации на дату фактического получения дивидендов (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК) признавались налоговыми резидентами Республики Беларусь. Датой фактического получения дохода в виде дивидендов признается день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 п. 1 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет организацией – налоговым агентом (п. 1 ст. 216 НК). Исчисленная сумма подоходного налога удерживается непосредственно из дивидендов при их фактической выплате (п. 4 ст. 216 НК). Если дивиденды выплачены по месту основной работы, то они суммируются с иными облагаемыми доходами и эти вычеты применяются к общей сумме облагаемого дохода.

Татьяна Павловна, главный бухгалтер:

– Налоговая база подоходного налога по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, определяется отдельно (пп. 2 и 3 ст. 199, п. 5 ст. 214 НК). С другой стороны, налоговая база по дивидендам рассчитывается как облагаемый доход за минусом налоговых вычетов, которые полагаются получателю дивидендов. Ясность в этом вопросе есть только в отношении стандартного вычета на работника: если совокупный доход работника в течение месяца превышает 944 руб., стандартный вычет не применяется. Что касается остальных вычетов, то непонятно, каким образом их можно применить.