В качестве документов, подтверждающих место реализации товаров при их электронной дистанционной продаже, могут использоваться (часть вторая подп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК [1]):
– транспортные (товаросопроводительные) документы с отметкой покупателя о получении товара;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие передачу товаров на склад иностранной организации, иностранного ИП, осуществляющих электронную дистанционную продажу товаров, а также информация из отчета о продаже товаров, детализации к такому отчету в части сведений о государстве, на территорию которого товар доставлен покупателю;
– транспортные (товаросопроводительные) документы, подтверждающие отгрузку (передачу) товаров лицу, осуществляющему пересылку почтовых отправлений (доставку курьерских отправлений), а также документы, подтверждающие пересылку (доставку) таким лицом товаров, и информация из таких документов в части сведений о государстве, на территории которого товар доставлен покупателю.
Поскольку нововведение действует с 1 января 2024 г., а в 2023 г. возможности вычета полной суммы НДС в таком случае предусмотрено не было, МНС разъясняет, как производить вычет НДС в переходный период в отношении товаров, приобретенных в государствах – членах ЕАЭС.
Вычет сумм НДС в полном объеме по таким товарам будет произведен в случае их ввоза и оприходования с 1 января 2024 г. Вычет сумм НДС, не принятых к вычету на 31 декабря 2023 г., производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Текст письма приведен ниже.
О вычете сумм НДС при электронной дистанционной продаже с 01.01.2024
Письмо МНС Республики Беларусь от 28.12.2023 № 2-1-13/03593
Министерство по налогам и сборам разъясняет следующее.
С 01.01.2024 пункт 27 статьи 133 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) дополняется подпунктом 27.9, в соответствии с которым вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в полном объеме предусмотрен по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь, при условии наличия у плательщика документов (информации), указанных в части второй подпункта 1.3 пункта 1 статьи 116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь.
В соответствии с пунктом 28 статьи 133 НК при изменении порядка применения налоговых вычетов сумм НДС новый порядок вычетов действует в отношении:
товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налого-вых вычетов;
товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
товаров, приобретенных в государствах – членах Евразийского экономического союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Следовательно, вычет сумм НДС в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь, будет осуществляться по товарам, оприходованным, ввезенным, приобретенным в государствах – членах Евразийского экономического союза, с 01.01.2024. В отношении сумм НДС, не принятых к вычету на 31.12.2023, применяются положения подпункта 1.1 пункта 1 статьи 133 НК, т.е. вычет таких сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Заместитель Министра Э.А.Селицкая
Письмо опубликовано 29 декабря 2023 г. на сайте МНС (nalog.gov.by).
