Надо ли дооценивать имеющиеся остатки по счетам 09 и 65 в связи с изменением ставки по налогу на прибыль?

На 1 января 2023 г. в организации имеются остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и 65 «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). Размеры ОНА и ОНО были определены путем умножения временных разниц, возникших в предыдущих отчетных периодах, на ставку налога на прибыль 18 %, установленную налоговым законодательством в предыдущие периоды. В 2023 г. ставка по налогу на прибыль изменилась с 18 % на 20 %. В связи с этим у бухгалтеров возникает вопрос:

Теги: налог на прибыль , счет 09 , счет 65 , счет 99 , отложенные налоговые активы , отложенное налоговое обязательство

Надо ли дооценивать имеющиеся остатки по счетам 09 и 65 в связи с изменением ставки по налогу на прибыль?

Ирина Петровна, главный бухгалтер:

– С ОНА все просто. Предположим, в учете отражен сбор оператору вторичных ресурсов в размере 1 000 руб., который на 31 декабря 2022 г. не оплачен, соответственно в 2022 г. при исчислении налога на прибыль в расчет не принимается. В бухгалтерском учете сделана проводка: Д-т 09 – К-т 99 «Прибыли и убытки» – на сумму 180 руб. В январе произведена оплата, указанный сбор принимаем в расчет, списываем ОНА. Не вижу необходимости в корректировке ОНА в связи с изменением ставки налога.

Иная ситуация с ОНО. Допустим, в бухгалтерском учете отражен бонус в размере 1 000 руб., причитающийся к получению от поставщика. Начислено ОНО: Д-т 99 – К-т 65 – на сумму 180 руб. (1 000 × 18 %). В январе 2023 г. получен бонус. При исчислении налога на прибыль сумма бонуса будет отражена в составе внереализационных доходов и начислен налог по ставке 20 % в размере 200 руб. В этой ситуации необходимо отразить списание ОНО на сумму 180 руб. Ясно, что не хватает 20 руб.

Сергей Михайлович, аудитор:

– В этом случае надо обратиться к НСБУ № 80^* и произвести корректировку в учетной оценке активов и обязательств в связи с изменением обстоятельств, на которых основывалась данная учетная оценка (абз. 2 п. 2 НСБУ № 80). Оценка ОНА и ОНО основывалась на ставке налога на прибыль 18 %. Изменились обстоятельства – поменялся размер ставки налога, следовательно, нужно произвести корректировку.

_____________
^* Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80).

Марина Ивановна, налоговый консультант:

– В периоде изменения ставки по налогу следует доначислить ОНО на сумму изменения в связи с увеличением ставки по дебету счета 99 и кредиту счета 65 (п. 7 НСБУ № 80).

В периоде погашения нужно отразить списание ОНО в полной сумме с учетом суммы доначисления при соблюдении установленных законодательством условий (часть вторая п. 19, п. 20 Инструкции № 113^**).

_____________
^** Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.