Транспортная организация заключила с заказчиками (резидент Российской Федерации и резидент страны дальнего зарубежья) договоры на оказание услуг по представлению информации о движении наземного пассажирского транспорта (представление информации осуществляется в электронном виде).
Возникли следующие вопросы:
Нужно ли организации исчислять НДС при оказании данных услуг резиденту Российской Федерации?
Нужно.
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Следовательно, обороты по реализации услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, не являются объектом обложения НДС.
Как видим, необходимо определить место реализации услуг, оказываемых российскому резиденту |*|.
Во взаимоотношениях с резидентами Российской Федерации следует руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол) (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014).
Определение места реализации услуг по представлению информации в сделках с резидентами государств – членов ЕАЭС осуществляется по месту деятельности (нахождения) лица, которое оказывает услуги (часть первая подп. 5 п. 29 Протокола).
Таким образом, с указанных оборотов по реализации услуг по представлению информации транспортная организация должна исчислить НДС по ставке 20 % (ст. 122 НК).
Исчисленные организацией суммы НДС отражаются (подп. 3.1 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41):
Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Важно! Обратите внимание на термины и их определения, приведенные в НК и в Протоколе:
– услуги по представлению информации – это услуги по представлению информации (ознакомлению с информацией), запрашиваемой заказчиком (подп. 2.33 п. 2 ст. 13 НК);
– услуги по обработке информации – это услуги по осуществлению сбора и обобщению информации, систематизации информационных массивов (данных) и представлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации (подп. 2.32 п. 2 ст. 13 НК, абз. 22 п. 2 Протокола).
Данные термины следует четко разграничивать для того, чтобы не ошибиться при определении объекта для исчисления НДС.
Справочно: местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, если налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются в т.ч. услуги по обработке информации (подп. 4 п. 29 Протокола). То есть в нашей ситуации, если бы приобретались услуги по обработке информации, то местом их реализации была бы территория Российской Федерации и исчислять НДС было бы не нужно.
В случае затруднений в классификации услуг организация вправе сделать запрос в ИМНС по месту постановки на учет (подп. 5.6 п. 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.10.2001 № 1592).
Нужно ли организации исчислять НДС при оказании данных услуг резиденту страны дальнего зарубежья?
Не нужно.
В данном случае место реализации следует определять в соответствии с НК.
Так, местом реализации услуг по представлению информации признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь (подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).
Таким образом, если заказчик услуги – резидент страны дальнего зарубежья, то местом реализации услуги по представлению информации будет территория иностранного государства и исчисление НДС |*| не производится.
