Организация-подрядчик применяет УСН и ведет учет на общих основаниях. По договору на выполнение проектных работ заказчик перечислил подрядчику задаток в размере 25 % стоимости работ. В дальнейшем заказчик отказался от исполнения договора по вине третьих лиц.
Надо ли включать сумму задатка, оставшуюся у подрядчика, в налоговую базу при УСН?
Надо.
Задаток – это денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения (п. 1 ст. 351 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК).
Если за неисполнение договора ответственна сторона, давшая задаток, то он остается у другой стороны (подрядчика) в качестве штрафной санкции, уплаченной за неисполнение договорных обязательств. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное (п. 2 ст. 352 ГК).
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой |*| признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Сторона, получившая задаток, отражает эту сумму в составе внереализационных доходов на дату признания в бухгалтерском учете (п. 2, подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК).
Таким образом, подрядчик оставшуюся у него сумму задатка включает в налоговую базу при УСН.
