Напомним, что первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев:
– реконструкции (модернизации, реставрации) основных средств, проведения иных аналогичных работ;
– переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
– иных случаев, установленных законодательством.
При этом первоначальную стоимость приобретенных основных средств определяют в сумме фактических затрат на их приобретение, включая проценты по кредитам и займам (пп. 10, 14 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)).
Таким образом, Инструкция № 26, определяющая порядок учета основных средств, не содержит в качестве расходов, увеличивающих первоначальную стоимость основных средств, такой вид, как проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию.
В 2013 г. в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включают, среди прочего, проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством) (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Справочно: финансовая деятельность – деятельность организации, приводящая к изменениям величины и состава внесенного собственного капитала, обязательств по кредитам, займам и иных аналогичных обязательств, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Таким образом, организации при подготовке положения по учетной политике на 2013 г. не могли оговаривать порядок учета процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных до и после ввода основных средств в эксплуатацию.
Минфин при принятии постановления от 11.03.2013 № 16 (далее – постановление № 16) определенно расширил права организаций при учете в 2013 г. процентов по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленных после ввода основных средств в эксплуатацию. Так, проценты по таким кредитам и займам, начисленные после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации вправе учитывать в течение отчетного года в составе вложений в долгосрочные активы и в конце отчетного года включать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Отметим, что постановление № 16 вступает в силу после его официального опубликования, распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., и действует до 1 января 2015 г.
Следовательно, возвращен порядок учета таких процентов, действовавший в 2012 г. Поскольку постановление № 16 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г., то организации могут проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные с 1 января 2013 г. после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, включить в конце 2013 г. в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Обращаем внимание, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа. При этом они используются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения (пп. 14, 18 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62).
Изменения в учетной политике организации могут произвести в т.ч. в случае изменения законодательства. Поскольку с 1 января 2013 г. организации в учетной политике не отражали порядок учета указанных процентов по кредитам и займам, а со вступлением в силу постановления № 16 у них появилось право выбора бухгалтерского учета таких процентов, причем возникших с 1 января 2013 г., то они вправе внести в свою учетную политику соответствующие дополнения о порядке учета процентов по кредитам и займам.
