Вычеты по НДС: когда их можно применить и как отразить в учете
Напомним, что сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, определяют как разницу между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчетного периода, и суммами налоговых вычетов (п. 5 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Налоговыми вычетами признают суммы НДС:
– предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь (п. 2 ст. 107 НК).
Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за них либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК) |*|.
* Комментарий о новшествах применения вычетов по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражают по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам" (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).
В то же время не все суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету.
Справочно: суммы налога, которые не подлежат вычету, указаны в ст. 106 и в п. 19 ст. 107 НК. Их отражают:
– по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 18 – на сумму НДС по приобретенным (ввезенным) товарам, работам, услугам, использованным при производстве и (или) реализации товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от обложения (не признаются объектом налогообложения) НДС в соответствии с законодательством;
– по дебету счета 41 "Товары" и кредиту счета 18 – на сумму относимого на увеличение стоимости товаров, принятых к бухгалтерскому учету по счету 41, НДС, уплаченную при ввозе указанных товаров, операции по реализации которых освобождены от обложения (не признаются объектом налогообложения) НДС, на территорию Республики Беларусь, организациями, реализующими указанные товары;
– по дебету счетов 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 18 – на не принятую к вычету сумму НДС по товарам, работам, услугам, кредиторская задолженность по которым признается доходом;
– по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и других счетов и кредиту счета 18 – на сумму НДС, уплаченную (подлежащую уплате) при приобретении (ввозе) товаров, работ, услуг за счет безвозмездно полученных средств из республиканского бюджета либо государственных внебюджетных фондов, если иное не установлено законодательством (п. 5 Инструкции № 41).
Отметим, что в случаях допущения ошибок их исправление в бухгалтерском учете производят, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Дарение подарков членам профсоюзной организации за счет членских взносов
Профсоюзная ячейка организации за счет членских взносов дарит в 2015 г. своим членам подарки, приобретенные с учетом НДС. Суммы НДС, уплаченные при приобретении этих подарков, были приняты к вычету.
Суть нарушения
Суммы НДС нельзя принять к вычету.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК). Объектом обложения НДС не признают, в частности, передачу членам некоммерческих организаций товаров, приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов (подп. 2.8 п. 2 ст. 93 НК).
Таким образом, по приобретенным за счет членских взносов и переданным в 2015 г. подаркам организация не имеет право принять к вычету предъявленную и уплаченную сумму НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Справочно: если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Налоговые вычеты отражают в т.ч. в стр. 15в. В гр. 4 стр. 15в разд. II части I декларации отражают нарастающим итогом с начала налогового периода налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации объектов, суммы налога по которым подлежат уплате в бюджет, в т.ч. по оборотам по реализации объектов, отраженным в стр. 6 и 7 разд. I декларации (п. 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (п. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Принятие к вычету суммы НДС по оборудованию, ввезенному из-за рубежа и безвозмездно переданному
Организация в январе 2015 г. ввезла из-за пределов Республики Беларусь с уплатой НДС таможенному органу торговое оборудование, которое впоследствии передано в безвозмездное пользование на территории Республики Беларусь. Организация для осуществления вычета уплаченного НДС ждет истечения 90 дней с даты выпуска оборудования в соответствии с заявленной таможенной процедурой, хотя можно было не ожидать этот срок.
Обоснование
Суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
Эти положения применяют в случаях, если:
– ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в т.ч. в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;
– в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99) |*|.
* Информация о соблюдении отсрочки вычета "ввозного" НДС на 90 дней в 2015 г. доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Поскольку при передаче торгового оборудования в безвозмездное пользование отсутствует факт его реализации, в т.ч. в неизменном виде, то не следует отсчитывать 90 дней для вычета суммы НДС, уплаченной при ввозе этого оборудования на территорию Республики Беларусь.
Порядок исправления в учете
Необходимо произвести вычет уплаченной суммы НДС, не ожидая истечения 90 дней со дня выпуска оборудования в соответствующей таможенной процедуре. Нужно сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– отражается сумма НДС, принятая к вычету.
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Ситуация 3. Применение вычета в случае отсутствия операций по реализации по причине их приостановления
Организация приобретает в 2015 г. на территории Республики Беларусь товары, необходимые для ее функционирования. В этом году у организации пока отсутствуют операции по реализации в связи с приостановлением действия лицензии. Суммы НДС по приобретенным товарам отражены проводкой: Д-т 68 – К-т 18 – и в стр. 15 декларации.
Суть нарушения
Организации не следовало производить указанное отражение сумм НДС до тех пор, пока не будет суммы НДС, исчисленной от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Обоснование
В случаях, предусмотренных п. 23 ст. 107 НК, и в случаях, установленных Президентом, вычет сумм НДС осуществляют в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В иных случаях вычет сумм НДС производят нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 103 НК).
Поскольку в п. 23 ст. 107 НК не предусмотрен случай вычета в полном объеме суммы НДС, уплаченной при приобретении товаров (в случае приостановления деятельности), то вычет сумм НДС в случае отсутствия суммы НДС, исчисленной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не осуществляют.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, необоснованно учтенная ранее.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 4. Арендатору возмещены арендодателем суммы на ремонт испорченного оборудования, выполненного сторонней организацией
В процессе использования арендуемого производственного оборудования была осуществлена его порча. Арендатор за свой счет произвел его ремонт, который выполнила другая организация с предъявлением НДС. Арендодатель возместил арендатору его расходы по ремонту. Арендатор принял к вычету сумму НДС по ремонту арендованного оборудования.
Суть нарушения
Арендатор не имеет права на вычет этой суммы НДС.
Обоснование
Не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении работ, услуг, непризнаваемых объектами обложения НДС в соответствии с подп. 2.8, 2.12, 2.16, 2.23, 2.32 п. 2 ст. 93 НК (подп. 19.9 п. 19 ст. 107 НК).
Объектом обложения НДС не признают в т.ч. обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы. Данное положение распространяется на обороты по возмещению арендатору арендодателем стоимости приобретенных работ, связанных с арендой (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
Поскольку арендатор осуществил ремонт арендованного оборудования не собственными силами и в подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК идет речь о стоимости приобретенных работ, связанных с арендой, то арендатор не имеет права принять к вычету уплаченные суммы НДС при приобретении таких ремонтных работ.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС, необоснованно принятая к вычету.
Исправления в налоговом учете осуществляют, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 15 разд. II части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
