Организация (поставщик) получила пеню от покупателя за несвоевременную оплату поставленного товара. От суммы пени она планирует исчислить НДС по ставке 20 % на основании подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК*.
1. Когда суммы пени и НДС отражать в налоговом и бухгалтерском учете?
2. Где их указывать в налоговых декларациях по НДС и налогу на прибыль?
1. В налоговом учете пеню – по учетной политике, но не позднее получения, в бухгалтерском – на дату ее признания должником. НДС – как в декларации по НДС.
2. В декларации по НДС – в стр. 1 части I разд. I, в декларации по прибыли – в стр. 4.1 и 4.2.
1. При исчислении налога на прибыль:
‒ суммы пеней учитываются в составе внердоходов. В налоговом учете они отражаются на дату, определенную в учетной политике организации, но не позднее даты их получения (подп. 3.5 п. 3 ст. 174 НК);
‒ суммы НДС, исчисленные от суммы пени за нарушение договорных обязательств, включаются в состав внеррасходов. Они отражаются в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в декларации по НДС (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).
В свою очередь момент фактической реализации (МФР) при исчислении НДС по пеням определяется по выбору организации: как день их фактического получения либо как день их отражения в бухучете (часть первая подп. 28.2 п.28 ст. 121 НК).
Справочно: выбранный способ определения МФР по санкциям за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров должен быть закреплен в учетной политике организации, и в течение текущего налогового периода изменять его нельзя (часть вторая подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК). Если этого не сделать, то МФР признается день отражения этих сумм в бухучете (часть третья подп. 28.2 п. 28 ст. 121 НК).
В бухгалтерском учете пени за нарушение условий договоров признаются прочими доходами по текущей деятельности в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (пп. 13, 26 Инструкции № 102**).
О факте признания должником сумм задолженности могут свидетельствовать, в частности (п. 13 постановления Пленума ВХС***):
‒ частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов;
‒ признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований;
‒ заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга;
‒ обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга, или о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа;
‒ акцепт платежного требования;
‒ другие действия в зависимости от конкретных обстоятельств дела, подлежащих исследованию и оценке хозяйственным судом.
НДС от суммы пени отражается в составе прочих расходов по текущей деятельности на дату его исчисления (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41*****).
Таким образом, в налоговом учете отражайте пеню на дату, определенную в учетной политике, но не позднее даты ее получения, НДС из ее суммы – в соответствии с учетной политикой на день получения пени либо день ее признания должником. В бухучете пеню отражайте на дату признания должником, НДС от нее – на дату исчисления.
Справочно: если согласно учетной политике организации штрафные санкции включаются в состав внердоходов позже их признания в бухучете (в разных отчетных периодах), то в таком случае возникают налогооблагаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых обязательств (абз. 3 п. 8, пп. 10, 11 Инструкции № 113*****).
2. В декларации по НДС увеличьте оборот по реализации (по ставке 20 %) на сумму полученной пени и приходящийся на нее НДС по стр. 1 разд. I (подп. 151 п. 15 Инструкции № 2*****).
В декларации по налогу на прибыль такие суммы отразите в разд. I части I в следующем порядке:
‒ сумму пени ‒ по стр. 4.1 «внереализационные доходы»;
‒ сумму НДС из нее ‒ по стр. 4.2 «внереализационные расходы».
* Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее ‒ НК).
** Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102.
*** Постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности».
**** Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.
***** Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41.
****** Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2.
Редакция рекомендует:
- Как учесть в бухгалтерском и налоговом учете штраф, присужденный судом
- Возможен ли вычет НДС по санкциям у покупателя?
- Надо ли платить НДС с полученных покупателем санкций?
- Когда отразить неустойку по решению суда в учете и при налогообложении?
.jpg)
