Ситуация
Заполнение декларации по НДС
У организации в I квартале 2019 г. оборот по реализации составил 1 137 548,37 руб. (в т.ч. облагаемый НДС по ставке 20 % – 547 221,12 руб., по ставке 10 % – 245 112,38 руб., по ставке 0 % – 345 214,87 руб.).
Суммы «входного» НДС при приобретении товаров за I квартал составили 408 161,77 руб., в т.ч. НДС:
– при приобретении товаров, работ, услуг на территории Республики Беларусь – 104 546,23 руб. (в т.ч. при приобретении основных средств (ОС) – 22 415,78 руб.);
– ввозе товара из Российской Федерации – 145 654,12 руб.;
– ввозе из дальнего зарубежья – 157 961,42 руб.
На 1 января 2019 г. у организации имеются суммы НДС, не принятые к вычету в 2018 г., в размере 14 112,35 руб., в т.ч. по товарам, работам, услугам – 4 238,23 руб., по ОС – 9 874,12 руб.
Учетной политикой организации предусмотрено следующее:
1) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты |*| по которым производятся в различном порядке, общая сумма налоговых вычетов по НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам между соответствующими оборотами распределяется методом удельного веса (часть первая п. 2 ст. 134 НК [1]);
2) налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам прошлого налогового периода (года) участвуют в распределении налоговых вычетов текущего года (часть первая п. 7 ст. 134 НК);
3) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам принимаются к вычету в текущем году равными долями (по 1/4) (абз. 3 п. 8 ст. 134 НК);
4) ведение книги покупок не предусмотрено (часть вторая п. 4 ст. 132 НК).
Отчетным периодом по НДС выбран календарный квартал.
Раздел IV «Другие сведения» декларации по НДС заполняется на основании расчетов, производимых для расчета НДС, подлежащего к уплате в бюджет за отчетный период.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов |*|, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота по реализации и умножается на общую сумму налоговых вычетов. Процент удельного веса рассчитывается с точностью не менее 4 знаков после запятой. Суммой оборота признаются сумма налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумма увеличения (уменьшения) налоговой базы.
Суммы налога, предъявленные при приобретении объектов либо уплаченные при ввозе товаров на территорию Беларуси, вычитаются нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов. Исключение – случаи, когда вычет сумм НДС производится в полном объеме, т.е. независимо от исчисленной суммы НДС (п. 1 ст. 133 НК).
Вычет сумм НДС в полном объеме производится в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 0 % (подп. 27.1 п. 27 ст. 133 НК). Суммы НДС принимаются к вычету в полном объеме при наличии у плательщика документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров (работ, услуг);
2) по товарам, при реализации которых обложение НДС осуществляется по ставке 10 % (подп. 27.2 п. 27 ст. 133 НК);
3) суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и нематериальным активам (НМА), если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями.
В изложенной ситуации при распределении налоговых вычетов по товарам (работам, услугам) необходимо учесть суммы НДС по товарам (работам, услугам), не принятые в прошлом налоговом периоде. Распределению подлежат суммы НДС по товарам (работам, услугам) в размере 389 984,22 руб. (408 161,77 – 22 415,78 + 4 238,23).
Определим налоговые вычеты, приходящиеся на обороты по реализации, облагаемые НДС по различным ставкам.
1. Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по реализации, облагаемый по ставке 0 %, вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Распределяются вычеты по товарам (работам, услугам) и вычеты по ОС.
Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по ставке НДС 0 %, составляют:
– по товарам (работам, услугам) – 118 349,56 руб. (389 984,22 / 1 137 548,37 × 345 214,87);
– по ОС – 6 802,58 руб. (22 415,78 / 1 137 548,37 × 345 214,87).
2. Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по реализации, облагаемый по ставке 10 %, вычитаются независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. Распределяются вычеты по товарам (работам, услугам) и вычеты по ОС.
Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по ставке 10 %, составляют:
– по товарам (работам, услугам) – 84 031,56 руб. (389 984,22 / 1 137 548,37 × 245 112,38);
– по ОС – 4 830,02 руб. (22 415,78 / 1 137 548,37 × 245 112,38).
3. Налоговые вычеты, приходящиеся на оборот по реализации, облагаемый по ставке 20 %, вычитаются в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Распределяются вычеты по товарам (работам, услугам) и вычеты по ОС.
Налоговые вычеты |*|, приходящиеся на оборот по ставке 20 %, составляют:
– по товарам (работам, услугам) – 187 603,10 руб. (389 984,22 / 1 137 548,37 × 547 221,12);
– по ОС – 10 783,18 руб. (22 415,78 / 1 137 548,37 × 547 221,12).
Суммы НДС вычитаются плательщиками в определенной очередности (п. 2 ст. 135 НК):
• в первую очередь вычитаются суммы НДС по объектам, за исключением ОС и НМА, подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов (абз. 2 п. 2 ст. 135 НК). Можно вычесть НДС в сумме 91 203,52 руб. (547 221,12 / 120 × 20);
• во вторую очередь вычитаются суммы НДС по ОС и нематериальным активам (НМА), подлежащие вычету в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации объектов. Указанные суммы НДС вычитаются в сумме, не превышающей разницы между суммой НДС, исчисленной по реализации, и суммами НДС, вычитаемыми в первую очередь (абз. 3 п. 2 ст. 135 НК). Для определения суммы налога по ОС и НМА, которая вычитается во вторую очередь, общую сумму налоговых вычетов по ОС и НМА необходимо уменьшить на сумму НДС, подлежащую вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации. В данном случае НДС по ОС не может быть принят к вычету;
• в третью очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам, которые облагаются НДС по ставке 10 % (абз. 4 п. 2 ст. 135 НК ), – 88 861,58 руб. (84 031,56 + 4 830,02);
• в четвертую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС по товарам (работам, услугам), облагаемым НДС по ставке 0 % (абз. 5 п. 2 ст. 135 НК ), – 125 152,14 руб. (118 347,56 + 6 802,58);
• в пятую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычитаются суммы НДС по товарам, освобождаемым от НДС в соответствии с подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК (в приведенной ситуации отсутствуют);
• в шестую очередь – независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации объектов, вычитаются суммы НДС прошлого налогового периода по ОС и НМА, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями (абз. 3 п. 8 ст. 134, абз. 7 п. 2 ст. 135 НК ), – 2 468,53 руб. (9 874,12 / 4).
Таким образом, к вычету можно принять сумму в размере 307 685,77 руб. (91 203,52 + 88 861,58 + 125 152,14 + 2 468,53) и отразить по стр. 15 разд. II части I налоговой декларации по НДС.
При заполнении разд. IV «Другие сведения» декларации по НДС необходимо учесть следующее (п. 18 Инструкции № 2 [2]):
• показатели стр. 1, 1а, 1.1–1.3.1 заполняются нарастающим итогом на основании данных бухгалтерского учета и электронных счетов-фактур (ЭСЧФ), подписанных электронной цифровой подписью плательщика (ЭЦП). Показатель стр. 1 определяется путем суммирования показателей стр. 1.1, 1.2, 1.3 (подп. 18.1 п. 18 Инструкции № 2);
• по стр. 2 отражаются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, по которым ЭСЧФ подписаны ЭЦП (подп. 18.2 п. 18 Инструкции № 2 ) |*|.
* Особенности исчисления НДС плательщиками, применяющими УСН
Эта сумма НДС включает остатки налоговых вычетов прошлого года, по которым недостаточно было суммы НДС, исчисленной по реализации, чтобы их зачесть в прошлом году, и остается неизменной в течение всего года;
• показатели стр. 3–5, 6.1 заполняются нарастающим итогом на основании данных расчетов сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по реализации объектов (подп. 18.3 п. 18 Инструкции № 2 );
• показатели стр. 2.1.1, 6.2, 6.3, 7–10, 12–14, 14.1–14.7 заполняются нарастающим итогом с начала года;
• сумма показателей стр. 2.1.1, 3–5 и 12 не должна превышать показатель гр. 4 стр. 15в разд. II;
• показатели стр. 3–5 не заполняются, если показатель стр. 16 разд. III имеет положительное значение;
• показатель стр. 11 определяется путем суммирования показателей стр. 11.1, 11.2. Показатель стр. 11.1 определяется как разница показателей стр. 2.1, 2.1.1.
Раздел IV
Другие сведения
