___________________
* См. п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь».
Ситуация
Когда иностранная безвозмездная помощь не является объектом для исчисления налога на прибыль
Спортивный клуб является коммерческой организацией (ООО).
В декабре 2017 г. он безвозмездно получил от иностранной организации денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи. В Департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента Республики Беларусь (далее – Департамент) они были зарегистрированы в январе 2018 г.
Клуб не подавал заявление об освобождении полученной помощи от налогообложения, чтобы иметь возможность более свободно тратить полученные средства.
1. Когда клубу следовало включить данные денежные средства во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль – в 2017 г. или 2018 г.?
В декабре 2017 г.
Иностранная безвозмездная помощь, полученная организацией в декабре 2017 г., подлежит включению во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 г., независимо от даты признания этих денежных средств доходами в бухгалтерском учете.
Обоснуем наш ответ с учетом норм Положения и НК-2018 [2].
Иностранная безвозмездная помощь (далее – помощь) – это, в частности, денежные средства, предоставляемые получателям в пользование, владение и (или) распоряжение отправителями. Отправителями являются иностранные государства, международные и иностранные организации, а получателями – юридические лица Республики Беларусь, получившие помощь в пользование, владение и (или) распоряжение от отправителей. Юридические лица, получающие помощь в виде денежных средств, обязаны открыть в банке благотворительный счет в иностранной валюте или белорусских рублях (пп. 2, 6 Положения).
Помощь, полученная юридическими лицами, подлежит регистрации в Департаменте. Такая регистрация подтверждается выдачей юридическим лицам – получателям удостоверения. До его выдачи использование помощи, подлежащей регистрации, запрещается.
Внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 128 НК-2018).
Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета с учетом положений ст. 30-1 НК-2018. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК-2018 указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 этой статьи (п. 2 ст. 128 НК-2018).
В состав внереализационных доходов включаются в т.ч. суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК-2018).
Учитывая изложенное, иностранная безвозмездная помощь, полученная организацией в декабре 2017 г., подлежала включению во внереализационные доходы для целей исчисления налога на прибыль в декабре 2017 г., независимо от даты признания этих денежных средств доходами в бухгалтерском учете.
Ситуация
(продолжение)
Организация включила полученную в декабре 2017 г. помощь в доходы и обложила ее налогом на прибыль. В 2018 г. эта помощь была израсходована, расходы отнесены на затраты, учитываемые при налогообложении. В результате в 2018 г. организация получила убыток.
2. Могла ли организация покрыть полученный убыток за счет прибыли прошлых лет?
Организация не может покрыть этот убыток за счет прибыли прошлых лет. Она не имеет права представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2017 г., чтобы пересчитать и вернуть из бюджета налог на прибыль, уплаченный с суммы помощи в 2017 г. В НК-2018 предусмотрен только механизм переноса убытков прошлых лет на уменьшение прибыли текущего года.
Так как организация не планирует получать помощь в будущем, то полученный в 2018 г. убыток |*| она не сможет перенести на будущее.
Мнение эксперта по налогообложению
В НК-2019 [3] была предпринята попытка исправить несовершенство законодательства.
С 1 января 2019 г. в состав внереализационных доходов включаются в т.ч. суммы иностранной безвозмездной или международной технической помощи, не освобожденные от налогообложения в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь.
Доходы в виде денежных средств, полученных в качестве иностранной безвозмездной помощи и не освобожденных от налогообложения Президентом Республики Беларусь, отражаются на дату выдачи удостоверения о регистрации иностранной безвозмездной помощи (подп. 3.7 п. 3 ст. 174 НК-2019).
Это изменение могло бы решить проблему клуба, указанного в ситуации. Например, клуб получает спонсорскую помощь в декабре 2018 г. Помощь зарегистрирована в Департаменте по гуманитарной деятельности в январе 2019 г. С учетом НК-2019 полученная помощь включается клубом во внереализационные доходы в январе 2019 г. В налоговой декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 г. клуб включит полученную помощь в налоговую базу и обложит налогом на прибыль. Но в дальнейшем в течение года клуб успеет использовать помощь, а произведенные расходы отнести на затраты, учитываемые при налогообложении. При представлении налоговых деклараций по налогу на прибыль за II, III и IV кварталы 2019 г. клуб сможет пересчитать и вернуть из бюджета или зачесть в счет будущих платежей сумму налога на прибыль, уплаченную за I квартал 2019 г.
Казалось бы, проблема решена и вопрос закрыт. Но не тут-то было. Помощь может быть зарегистрирована в Департаменте в конце года, и у организации не будет возможности полностью израсходовать ее до конца года.
Пример
Безвозмездная помощь от нерезидента
Организация получила безвозмездно от иностранной организации денежные средства в качестве иностранной безвозмездной помощи. Денежные средства получены в ноябре 2019 г., а зарегистрированы в Департаменте 31 декабря 2019 г. У организации не было времени потратить помощь в 2019 г.
В результате помощь будет включена во внереализационные доходы в декабре 2019 г. и обложена налогом на прибыль в 2019 г. Использована помощь будет в 2020 г.
Из примера видно, что проблема остается. Поэтому организациям, получающим безвозмездно денежные средства, следует учитывать, что лучше их получать в начале года, чтобы было время их полностью израсходовать до конца года. В этом случае не придется платить налог на прибыль |*| с полученной помощи.
* Текст письма МНС Республики Беларусь от 24.01.2019 № 2-2-10/00223 «О налоге на прибыль»
