Министерство по налогам и сборам Беларуси разъяснило вопросы налогообложения доходов нерезидентов при аренде, лизинге транспортных средств до и после 01.01.2019.
Речь идет об особенностях применения статьи "Роялти" ("Доходы от авторских прав и лицензий") соглашений об избежании двойного налогообложения к доходам иностранных организаций от аренды, лизинга транспортных средств, получаемым от источников в Республике Беларусь, в ситуации, когда в указанной статье соглашения или в протоколе к соглашению отсутствует ссылка на транспортные средства применительно к определению коммерческого оборудования.
Транспортные средства не упомянуты в статье "Роялти" ("Доходы от авторских прав и лицензий") соглашений с Бельгией, Соединенным Королевством Великобритании и Северной Ирландии (до 01.10.2018), Вьетнамом, Индией, Ираном, Китаем, Латвией, Литвой, Оманом, Швецией, Эстонией, Японией и соглашений с другими странами.
С 01.01.2019 термин "роялти" для целей налогообложения относит транспортные средства к оборудованию (подпункт 1.3 пункта 1 статьи 189 Налогового кодекса в ред. от 30.12.2018; далее – Кодекс).
Доходы иностранных организаций признаются объектом налогообложения налогом на доходы:
- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 146 Кодекса (до 01.01.2019) как плата за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом;
- согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 189 Кодекса (с 01.01.2019) как плата за использование имущества (к которому для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства) на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом.
Ставка налога на доход по данному виду дохода согласно Кодексу составляет 15 процентов.
С учетом вышеизложенного, налогообложение доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду, лизинг, дата начисления которых согласно положениям статьи 191 Кодекса приходится на налоговые периоды начиная с 01.01.2019, осуществляется с учетом положений статьи "Роялти" ("Доходы от авторских прав и лицензий") соглашения по той же ставке налога, что и налогообложение доходов от предоставления в аренду, лизинг коммерческого оборудования, когда в определении роялти в указанных статьях соглашений отсутствует ссылка на транспортные средства.
Вниманию налоговых агентов, уплативших налог на доходы при аренде, лизинге транспортных средств за периоды до 01.01.2019!
Налоговые агенты, применявшие вышеизложенный подход и уплатившие налог на доходы за периоды до 01.01.2019, вправе представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы с внесенными изменениями и (или) дополнениями и обратиться в налоговый орган по месту постановки на учет за зачетом (возвратом) налога на доходы.
При этом налоговый орган вправе потребовать от налогового агента представления копии договора с иностранной организацией.
После проведения зачета (возврата) налоговый орган должен отозвать справку, подтверждающую уплату налога на доходы, если таковая выдавалась ранее, у лица, по заявлению которого она выдавалась.
Когда доходы от аренды, лизинга транспортного средства подлежат налогообложению в стране налогового резидентства иностранной организации
МНС обращает внимание: при определении порядка налогообложения доходов иностранных организаций от предоставления транспортных средств в аренду следует учитывать положения статьи "Международный транспорт" ("Прибыль от международных перевозок" и т.п.) соглашений, когда доходы от аренды, лизинга транспортного средства включены в прибыль от международных перевозок. В этом случае такие доходы в составе прибыли от международных перевозок подлежат налогообложению в соответствии с условиями данной статьи, то есть в стране налогового резидентства иностранной организации.
Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 23.01.2019 № 4-2-15/01091 опубликовано на интернет-портале МНС.
