Что же такое уставный фонд?
Общее понятие уставного фонда для всех видов коммерческих организаций гражданским законодательством не предусмотрено. Если же обратиться к правилам бухгалтерского учета, то уставный фонд корреспондируется со взносами (вкладами) учредителей (участников), т.е. рассматривается как имущество, которым учредители (участники) наделяют создаваемую ими коммерческую организацию.
Уставный фонд можно доформировывать (увеличивать) и в период деятельности уже созданной коммерческой организации за счет взносов (вкладов) ее учредителей (участников). Таким образом, уставный фонд представляет собой не только "первоначальный капитал", выделяемый учредителями при создании коммерческой организации, но и то имущество, которым они наделяют коммерческую организацию впоследствии (со специальным указанием, что это является вкладом в уставный фонд).
Как правильно пополнить уставный фонд?
Важно помнить, что уставный фонд формируется исключительно за счет взносов (вкладов) учредителей (участников). Поэтому прежде, чем то или иное имущество организации будет внесено в уставный фонд, оно должно быть "передано" участникам и лишь после этого уже в качестве личных взносов (вкладов) участников внесено в уставный фонд.
Законодательство дает возможность использовать собственное имущество организации – прибыль, оставшуюся у нее после уплаты налогов и иных обязательных платежей, для формирования уставного фонда путем передачи такого имущества участникам без его "непосредственного изъятия" у организации.
Подтверждение указанного подхода присутствует и в Налоговом кодексе РБ (далее – НК). Так, не признаются дивидендами выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее не более чем на 0,01 % (подп. 2.2 п. 2 ст. 35 НК).
Речь идет об акционерном обществе, обществе с ограниченной ответственностью (обществе с дополнительной ответственностью) и, возможно, о производственном кооперативе, так как паи присутствуют именно в данной форме коммерческой организации. Однако в целом это можно отнести к любой коммерческой организации.
Если прибыль направляется на пополнение уставного фонда таких организаций без изменения соотношения долей участия и не передается непосредственно участникам, то ее не облагают налогами на доходы и прибыль, а также не включают в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения.
Кроме того, не возникает объект обложения подоходным налогом у физического лица – участника (учредителя).
Внимание! Если соотношение долей изменится, то суммы прибыли организации, вносимые в качестве вклада в уставный фонд участниками, облагаются налогом на доходы как дивиденд независимо от того, что они впоследствии вносятся в качестве вклада в уставный фонд.
Как поступить с фондом переоценки?
На пополнение (увеличение) уставного фонда в качестве вкладов в уставный фонд распределяются также и иные собственные средства коммерческой организации, в частности фонды переоценок.
При этом существует общая проблема допустимости направления средств фонда переоценок в уставный фонд даже в случае, если они распределены во вклады участников.
В теории права распределенные во вклады средства фонда переоценок, как и распределенная, но невыплаченная прибыль, представляют собой обязательство организации перед своими участниками, которое должно погашаться путем выплаты средств. Одновременно после принятия, например, общим собранием участников общества решения об увеличении уставного фонда наряду с указанным обязательством такой организации выплатить средства фонда переоценок возникает обязательство участников перед организацией по внесению вкладов в уставный фонд.
Если не происходит выплаты этих денежных средств участникам, а они направляются во вклады (взносы) в уставный фонд, то данное отношение можно трактовать как зачет денежных требований между участниками и организацией. В отношении обществ существует запрет на такие действия (ст. 29 Закона РБ "О хозяйственных обществах").
Однако возможна и иная, приведенная ниже, трактовка указанных отношений.
Законодательство допускает распределение денежных средств фонда переоценок во вклады и внесение их в уставный фонд, причем без налогообложения этих средств при их переходе от организации к ее участникам и дальнейшем переходе от участников обратно к организации (внесение ими вкладов в уставный фонд) без непосредственного изъятия денежных средств участниками.
Так, НК предусмотрел возможность "выплаты" участникам долей за счет собственных средств юрлица (а не только за счет его прибыли).
Сумма, на которую увеличивается уставный фонд организации за счет переоценки указанного имущества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного фонда и резервных фондов этой организации.
При этом увеличение уставного фонда за счет источников собственных средств коммерческой организации распределяется среди всех участников пропорционально размеру их доли в уставном фонде.
Что нужно учесть при пополнении уставного фонда
Если у вас появилось желание пополнить уставный фонд за счет собственных средств коммерческой организации, и прежде всего прибыли, оставшейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, необходимо учесть следующее:
1. Данные средства должны быть обязательно распределены между участниками, так как сама организация за счет своего имущества не может формировать свой уставный фонд и наличие у нее какого-либо имущества либо денежных средств в виде фондов переоценки не приводит напрямую к возможности формирования уставного фонда за счет этого имущества.
2. Для формирования уставного фонда с использованием имущества в уставе должна быть закреплена возможность распределять между участниками не только прибыль коммерческой организации, но и иное ее имущество.
3. Если речь идет о фондах переоценки, надо осуществлять распределение между участниками денежных средств, а не имущества в вещной форме.
