Правила заключения договоров с оплатой в рассрочку
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса Республики Беларусь; далее – ГК) |*|.
* Информация об условии возврата товара, которое может быть включено в договор купли-продажи, доступна всем на портале GB.BY
В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в срок, определенный в соответствии со ст. 295 ГК (п. 1 ст. 458 ГК).
Справочно: если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, оно подлежит исполнению в этот день или соответственно в любой момент в пределах такого периода.
В случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.
Обязательство, не исполненное в разумный срок, а также обязательство, срок которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в 7-дневный срок со дня поступления письменного требования кредитора о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из акта законодательства, условий или существа обязательства (ст. 295 ГК).
Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. Такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора куплипродажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (п. 1 ст. 459 ГК).
Правила, установленные гл. 42 "Заем и кредит" ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 770 ГК).
Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п. 5 ст. 458 ГК).
Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.
Ответственность покупателя за неисполнение установленной договором купли-продажи обязанности по оплате проданного товара в установленный договором срок предусмотрена п. 4 ст. 458 ГК (подлежат уплате проценты в соответствии со ст. 366 ГК).
Важно! Норма указанного п. 4 ст. 458 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в т.ч. с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку (п. 3 ст. 470 ГК). В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором розничной купли-продажи может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени и т.д.) на основании п. 1 ст. 310 ГК.
Напомним, что неустойкой (штрафом, пеней) признают определенную законодательством или договором денежную сумму, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п. 1 ст. 311 ГК).
Как известно, денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях. При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В таком случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон (п. 1 ст. 298 ГК) |*|.
* Информация о реализации товаров за иностранную валюту доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, ГК разрешает производить оплату в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Налоговый учет в части исчисления…
…НДС
Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Налоговую базу НДС определяют исходя из всех поступлений плательщика, полученных им в денежной, натуральной и иных формах от реализации товаров (п. 4 ст. 97 НК).
Напомним, что налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, в связи с чем указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК).
Моментом фактической реализации в отношении таких сумм признают день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения.
Следовательно, организация должна в учетной политике определить дату признания процентов и пени для целей исчисления НДС.
В налоговой декларации по НДС суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК, отражают в стр. 1–9 разд. I части I.
Справочно: суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9 налоговой декларации по НДС, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42) |*|.
* Комментарий к форме и порядку заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Таким образом, если к обороту по реализации товаров применена ставка НДС в размере 20 % или 10 %, то сумма процентов за предоставление отсрочки платежа, относящаяся к этому обороту, также облагается НДС по ставке 20 % или 10 % соответственно.
…налога на прибыль
Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают:
– доходы (расходы) в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК);
– положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК);
– отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие расходы отражают на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК).
Рассмотрим изложенное на практической ситуации.
Ситуация. Реализация товара в рассрочку и несвоевременная его оплата
Организация розничной торговли в мае 2015 г. реализовала физическому лицу товар в кредит с условием рассрочки платежа стоимостью 8 400 000 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20 %, торговая надбавка – 15 %).
По договору товар не является предметом залога. При оформлении договора покупатель внес в кассу магазина первоначальный взнос в размере 20 %. Рассрочка предоставлена сроком на 3 месяца. Ежемесячный платеж по кредиту составляет 2 240 000 руб. и вносится в кассу магазина не позднее последнего числа каждого месяца начиная с мая 2015 г. При несвоевременной оплате платежа начисляются пени в размере 0,2 % от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. Ежемесячная сумма процентов составляет 120 000 руб., которая уплачивается в последний день месяца начиная с июня 2015 г.
Платеж за май 2015 г. покупатель не оплатил. Денежные средства в погашение задолженности по платежу за май 2015 г., а также пени за просрочку платежа в размере 90 000 руб. внесены покупателем в кассу магазина в июне 2015 г.
Согласно учетной политике организации учет товаров ведется по розничным ценам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по фактическим ставкам. Отчетным периодом по НДС является квартал.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. таблицу):
