Указ № 411 [1] урегулировал вопросы обложения подоходным налогом расходов нанимателя при направлении работников в служебные командировки, на обучение за границу, а также доходов в виде дивидендов и привел их в соответствие с иными нормами законодательства |*|.
Что изменилось в порядке обложения подоходным налогом расходов нанимателя при направлении работников в зарубежные служебные командировки?
Согласно нормам НК [2], действующим с 1 января 2019 г., от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в т.ч. в виде возмещения расходов, связанных с исполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей п. 4 ст. 208 НК). Исключение – компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих плательщику.
При оплате плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;
– иные расходы на служебные командировки, произведенные с разрешения или ведома организации или индивидуального предпринимателя, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством (часть третья п. 4 ст. 208 НК).
Однако с 23 марта 2019 г. начали действовать новый порядок и размеры возмещения командировочных расходов, в т.ч. за пределы Республики Беларусь (определены Положением № 176 [3]) |*|. С этой даты:
* Текст постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176
– возмещение расходов по найму жилого помещения как в пределах Республики Беларусь, так и за границей может осуществляться без представления подтверждающих документов;
– нанимателю предоставлено право возмещать расходы на такси, а также затраты, связанные с арендой автомобиля за границей, в пределах места командировки при представлении подтверждающих документов;
– для командированных водителей, осуществляющих автомобильные перевозки, предусмотрена общая выплата в сутки для компенсации расходов по найму жилого помещения и за проживание вне места жительства (суточные) без представления подтверждающих документов.
Указ № 411 устранил возникшие противоречия: привел нормы НК в соответствие с новыми правилами возмещения расходов при служебных командировках.
Так, с 23 марта 2019 г. при возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы от подоходного налога освобождаются:
1) фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей.
Ситуация 1
Возмещение командированному работнику расходов по аренде автотранспортного средства
Сотрудник организации в ноябре 2019 г. был направлен в служебную командировку на 3 дня в г. Санкт-Петербург (Российская Федерация). По возвращении из командировки данному сотруднику сверх норм суточных, установленных законодательством, согласно представленным подтверждающим документам наниматель возместил расходы по аренде автотранспортного средства для передвижения в пределах пункта командирования.
В рассматриваемой ситуации возмещение командированному работнику сверх суточных расходов по аренде автотранспортного средства для передвижения в пределах пункта командирования не является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Необходимо отметить, что до 23 марта 2019 г. в соответствии с п. 12 Инструкции № 115 [4] транспортные расходы в пределах пункта командирования оплачивались за счет суточных и возмещению не подлежали.
Таким образом, в данной ситуации, но применительно к периоду до 23 марта 2019 г. возмещенная сверх норм суточных сумма расходов по аренде автотранспортных средств для передвижения в пределах пункта командирования признавалась доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом;
2) расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Ситуация 2
Возмещение командированному работнику расходов по найму жилья до 23 марта и после
Работник организации с 9 по 10 октября 2019 г. находился в служебной командировке |*| в г. Киеве (Украина). До отъезда в служебную командировку данному работнику в иностранной валюте были выплачены суточные за 2 дня, аванс на расходы по проезду к месту командирования и обратно, а также по найму жилого помещения из расчета 150 долл. США (за одни сутки согласно стоимости забронированного номера в отеле). По возвращении из командировки он 11 октября 2019 г. представил в бухгалтерию организации авансовый отчет, согласно которому сутки проживания в гостинице стоили 150 долл. США. При этом документы, подтверждающие расходы на проживание (счет гостиницы), в связи с утерей представлены не были.
* Образцы документов при отзыве работника из служебной командировки по Республике Беларусь
Согласно п. 16 Положения № 176 возмещение расходов по найму жилого помещения за границей без представления подтверждающих документов осуществляется из расчета количества ночей, приходящихся на период нахождения в месте командировки, с даты прибытия к месту командировки и по дату выбытия из него включительно в размерах, установленных в приложении 2 к Положению № 176.
Это означает, что если работник организации не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то освобождению от подоходного налога подлежит лишь сумма в размере, установленном в приложении 2 к Положению № 176.
Для г. Киева согласно приложению 2 к Положению № 176 возмещение расходов по найму жилого помещения в сутки установлено в размере 120 долл. США.
Таким образом, сумма выданного работнику аванса на расходы по найму жилого помещения, превышающая указанный размер (в данном случае 30 долл. США = 150 – 120), является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Необходимо отметить, что до 23 марта 2019 г. в соответствии с п. 16 Инструкции № 115 работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов могла осуществляться в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. При этом конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливал наниматель.
Таким образом, в данной ситуации применительно к периоду до 23 марта 2019 г. наниматель вправе был возместить работнику расходы по найму жилого помещения в размере не более 20 % от нормы расходов (30 долл. США = 150 × 20 % / 100 %). Остальная сумма подлежала обложению подоходным налогом (при условии, что в установленные законодательством сроки в организацию не сданы неизрасходованные остатки этих сумм и нанимателем они не были удержаны с работника);
3) общая выплата возмещения водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством.
Как и прежде, на основании абз. 7 части первой п. 4 ст. 208 НК и подп. 1.1 п. 1 Указа № 411 от подоходного налога освобождаются:
– суточные в размерах, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога в размерах, установленных законодательством;
– иные расходы на служебные командировки, в т.ч. расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Указом № 411 также установлено, что аналогичный порядок освобождения от подоходного налога применяется к указанным выплатам, производимым:
– физическим лицам при направлении организацией или индивидуальным предпринимателем, являющимися для них местом основной работы (службы, учебы), за границу на обучение (стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации).
Одновременно подп. 1.2 п. 1 Указа № 411 определено, что объект обложения подоходным налогом отсутствует и в случае, когда такие расходы, в т.ч. в виде суточных, питания, проживания и проезда, несет принимающая сторона;
– членам органа управления организации в связи с выполнением ими функций членов;
– физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), в т.ч. при выполнении ими работ (оказании услуг) по гражданскоправовым договорам, если такие выплаты предусмотрены указанными договорами.
Новации, внесенные Указом № 411, распространяют свое действие на отношения, возникшие с 23 марта 2019 г. (п. 6 Указа № 411).
Важно! Учитывая произошедшие изменения, физические лица, у которых после этой даты был удержан подоходный налог с указанных выплат, имеют право на его возврат (зачет).
Появился новый объект обложения подоходным налогом – приравненные к дивидендам доходы
Объектом обложения налогом на прибыль признаются в т.ч. дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими организациями.
К приравненным к дивидендам доходам относится любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества – юридическому лицу Республики Беларусь (п. 1 ст. 167 НК).
В то же время в нормах гл. 18 НК, регулирующих порядок обложения подоходным налогом доходов в виде дивидендов, отсутствует такой вид дохода, как «доходы, приравненные к дивидендам».
В целях урегулирования вопросов, связанных с обложением подоходным налогом доходов в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, и установления равных подходов при их выплате как юридическим, так и физическим лицам в подп. 1.3 п. 1 Указа № 411 определено, что к дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества – физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Справочно: согласно п. 10 ст. 199 НК для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога определяется в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК.
Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (п. 6 Указа № 411) |*|.
* Новации, произошедшие c 07.09.2019 в служебных командировках
