Ситуация
Исправляем ошибку в учете и отражаем внесенные изменения в налоговой декларации по налогу на прибыль в текущем году
В ходе проведения аудиторской проверки за 1-е полугодие 2020 г. было установлено, что в учете организации по состоянию на 1 июля 2020 г. продолжает числиться кредиторская задолженность перед иностранным поставщиком, ликвидированным в январе 2020 г. (на дату 08.01.2020). Ошибка |*| обнаружена в июле 2020 г., исправлена на дату 01.07.2020.
* Порядок исправления ошибок и нарушений при налоговом контроле и самопроверке отчетности
Суть нарушения
Организацией своевременно не отражена операция по списанию иностранного ликвидированного кредитора в учете на дату его исключения из торгового регистра или иной аналогичной системы учета и идентификации юридических лиц данного контрагента. Неотражение или несвоевременное отражение данной операции в учете и отчетности признаются ошибкой согласно НСБУ № 80 [1].
Обоснование
Выявленные ошибки подлежат исправлению (п. 9 НСБУ № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п. 11 НСБУ № 80).
Исправить ошибку в бухучете до закрытия годовой бухгалтерской отчетности за 2020 г. можно, применив следующие приемы:
1) составляем исправительные записи в бухучете (сторнировочные записи, если хозяйственная операция была отражена в учете ошибочно (неверно)) (пп. 9, 10 НСБУ № 80);
2) составляем дополнительные записи, если в учете не отражена хозяйственная операция либо она отражена в меньшей сумме, чем указано в первичном учетном документе (ПУД);
3) составляем как дополнительные, так и сторнировочные записи одновременно, если при отражении в учете хозяйственная запись была составлена неверно (п. 2 ст. 16 Закона № 57-З [2]).
В налоговом учете действует иной порядок исправления ошибок: корректирующие записи вносятся в тот период, когда ошибка была фактически допущена. При обнаружении ошибок (неполноты сведений) в декларациях по налогам плательщик (иное обязанное лицо) должен внести исправления (часть первая п. 8 ст. 63 НК [3]).
Основанием для списания задолженности ликвидированного кредитора являются:
– приказ руководителя организации;
– акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иной первичный учетный документ (например, бухгалтерская справка) (часть девятая п. 73 Инструкции № 180 [4], ст. 10 Закона № 57-З);
– документ, подтверждающий ликвидацию кредитора.
Используя данные рассматриваемой ситуации, внесем исправительные записи в бухучете на дату исправления ошибки (01.07.2020) и заполним разд. III налоговой декларации по налогу на прибыль за III квартал 2020 г.
Исходные данные
По данным бухучета на последнюю отчетную дату 30.06.2020 сумма кредиторской задолженности |*| составила 52 224 евро, что в пересчете на белорусские рубли составило 141 192,81 руб. по курсу Нацбанка Республики Беларусь 2,7036 руб. за 1 евро (52 224 евро × 2,7036).
* Исправление ошибок прошлых лет по кредиторской задолженности
На дату ликвидации кредитора – 08.01.2020 курс евро, установленный Нацбанком, составлял 2,3568 руб. за 1 евро, сумма задолженности в пересчете на белорусские рубли на эту дату составляла 123 081,52 руб. (52 224 евро × 2,3568).
Курсовые разницы, образовавшиеся от пересчета кредиторской задолженности в период с 9 января по 30 июня 2020 г., были списаны в текущем году в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, представленном в табл. 1:
Таблица 1
Решение
В бухучете на дату 01.07.2020 будут сделаны исправительные записи (см. табл. 2):
Таблица 2
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за III квартал 2020 г. в разд. III отражаем сведения о занижении (завышении) суммы налога на прибыль за I–II кварталы 2020 г.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной за прошлый квартал текущего года, уточненная декларация не представляется.
После отражения в бухгалтерском учете исправительных записей и сумм доначисленного (уменьшенного) налога на прибыль за 1-е полугодие 2020 г. организации необходимо в разд. III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль |*| за III квартал 2020 г. отразить сведения о занижении (завышении) суммы налога на прибыль за I–II кварталы 2020 г. Указание данных сведений по налогу на прибыль за I–II кварталы 2020 г. (в рассматриваемой ситуации – в случае доплаты налога) позволит налоговому органу произвести достоверный расчет пени по налогу на прибыль за данный период.
* Отражение расходов прошлых лет в налоговой декларации по налогу на прибыль
На титульном листе декларации за III квартал 2020 г. не проставляется отметка о внесении изменений и (или) дополнений. В декларации заполняется разд. III «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки» части I декларации в разрезе I–II кварталов 2020 г. Этот раздел заполняется без нарастающего итога. В нем отражают лишь суммы налога на прибыль, подлежащие доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период.
Если возникает необходимость внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию, поданную за II квартал 2020 г., до наступления срока представления декларации за III квартал 2020 г., то подается уточненная налоговая декларация. На титульном листе такой декларации в соответствующей(-их) строке(-ах) необходимо проставить знак подачи уточненной декларации (знак «X») и заполнить разд. III части I декларации (часть четвертая подп. 8.2 п. 8 Инструкции № 2 [5]).
В рассматриваемой ситуации разд. III части I налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль должен быть заполнен следующим образом:
По результатам сданной декларации инспекция МНС автоматически рассчитает и предъявит к оплате пени за несвоевременно перечисленный в бюджет налог на прибыль за I квартал 2020 г.
В бухучете исчисленную сумму пени по налогу на прибыль независимо от периода, за который она исчислена, отражают в составе прочих расходов по текущей деятельности на счете 90-10 (абз. 15 п. 13 Инструкции № 102 [6], часть девятая п. 53, п. 70 Инструкции № 50 [7]).
В налоговом учете пени, перечисленные в бюджет, не учитываются при исчислении налога на прибыль (подп. 1.6 п. 1 ст. 173 НК).
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога на прибыль влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, сбора (пошлины), но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [8]).
При этом административным правонарушением, предусмотренным ч. 1–6 ст. 13.6 КоАП, не являются неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога, если им внесены изменения и дополнения в налоговую декларацию (расчет) и уплачена причитающаяся сумма налога до назначения проверки, в результате которой могут быть обнаружены такие неуплата или неполная уплата (абз. 3 примечания 2 к ст. 13.6 КоАП).
