Доходы в натуральной форме – объект обложения подоходным налогом
По общему правилу доходы, полученные работником (далее – плательщик) в натуральной форме, должны учитываться при определении налоговой базы подоходного налога (п. 1 ст. 199 НК [1]).
К таким доходам относятся:
– полная или частичная оплата за плательщика организациями товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. жилищнокоммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах;
– полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК).
Однако в ряде случаев такие доходы освобождаются от обложения подоходным налогом. Давайте рассмотрим такие случаи.
Денежные выплаты
Ситуация 1
Доплата работникам до величины минимальной заработной платы
Организация в соответствии с Указом № 178 [2] осуществляет доплату своим работникам до величины минимальной заработной платы (МЗП).
Облагается ли эта доплата подоходным налогом? |*|
* Особенности определения налоговой базы по доходам в натуральной форме
Нет, не облагается.
Организациям предоставлено право на получение субсидии из средств бюджета ФСЗН, в т.ч. для осуществления работникам, не работающим в период с 1 мая по 31 июля 2020 г. в связи с простоем не по вине работников, а также работникам, которым установлено в этом периоде неполное рабочее время по инициативе нанимателя, доплат до величины МЗП (часть первая п. 1 Указа № 178).
Справочно: действие приведенной нормы не распространяется на бюджетные организации и организации, получающие субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций.
Вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь (подп. 1.6 п. 1 ст. 197 НК).
Вместе с тем согласно письму от 17.07.2020 [3] доплата до величины МЗП, предусмотренная п. 1 Указа № 178, не является размером оплаты труда и заработной платой, а по своему содержанию и порядку предоставления является государственной социальной поддержкой работников.
Доходы, полученные плательщиками в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки, предоставляемых в случаях, установленных законодательными актами Республики Беларусь, не являются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.28 п. 2 ст. 196 НК).
Следовательно, установленная п. 1 Указа № 178 |*| доплата работникам до величины МЗП не подлежит обложению подоходным налогом.
Ситуация 2
Компенсация за износ личной компьютерной техники и расходов на Интернет при работе дома
Организация в целях недопущения распространения инфекции коронавируса среди своих работников временно перевела их на дистанционный режим работы (на дому). Данные работники использовали в работе личные компьютеры и ноутбуки, а также домашний Интернет. В связи с этим организация выплатила этим работникам компенсацию за износ компьютеров и ноутбуков, а также произведенных ими расходов на оплату домашнего Интернета, который использовался ими в т.ч. в личных целях.
Облагается ли эта компенсация подоходным налогом?
Облагается, но можно применить льготу.
Работники, использующие свое оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст. 106 ТК [4]).
От подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций. Исключение составляют компенсации:
– за неиспользованный трудовой отпуск;
– износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (п. 4 ст. 208 НК).
При этом законодательными актами и (или) постановлениями Совета Министров Республики Беларусь не предусмотрена компенсация произведенных работникам расходов на оплату домашнего Интернета.
Таким образом, компенсация за износ принадлежащих работникам компьютеров и ноутбуков, используемых ими в служебных целях, а также произведенных ими расходов на оплату домашнего Интернета признается объектом обложения подоходным налогом.
Налогообложение компенсации на оплату домашнего Интернета, использованного в т.ч. в личных целях, следует осуществлять с учетом льготы |*|, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК, согласно которой от подоходного налога освобождаются доходы, которые:
* Что проверяют при применении налоговых льгот по подоходному налогу
– не являются вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп. 14, 29 и 30 ст. 208 НК);
– получены от организации, являющейся местом основной работы, или иных источников.
Справочно:
размеры льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК , содержатся в приложении 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».
Льгота предоставляется в течение налогового периода в размере, не превышающем:
– 2 115 руб. – если организация является местом основной работы;
– 140 руб. – если организация не является местом основной работы.
Налогообложению подлежит та сумма компенсации, которая превышает размер льготы (если необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели).
Сумма компенсации, выплачиваемая работникам нанимателем за износ их личных компьютеров и ноутбуков, используемых в служебных целях, подлежит обложению подоходным налогом без применения льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК, так как связана с выполнением ими трудовых обязанностей.
Ситуация 3
Возмещение работникам расходов на автомобили-такси
Организация (находится в г. Минске) имеет производственный цех за пределами города. Согласно приказу руководителя организации в целях недопущения распространения инфекции коронавируса среди своих работников им необходимо добираться к этому цеху и обратно на автомобиле-такси. Услуги такси оплачиваются работниками за счет личных денежных средств, о чем представляются подтверждающие поездки документы, с последующим возмещением им данных расходов нанимателем.
Облагается ли возмещение расходов на такси подоходным налогом?
Не облагается, если организация является для работника местом основной работы.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций, являющихся для плательщиков местом основной работы (подп. 2.8 п. 2 ст. 196 НК).
Справочно:
определение места основной работы для целей исчисления подоходного налога содержится в абз. 5 части второй ст. 195 НК.
Таким образом, при оплате нанимателями за счет собственных средств транспортных услуг, к которым в т.ч. относятся услуги автомобилей-такси по перевозке своих работников к месту работы и обратно, объект обложения подоходным налогом не возникает.
Вместе с тем данная норма применяется только в том случае, если оплачивающая транспортные услуги организация является для работника местом основной работы.
Расходы организации, понесенные в отношении работников, для которых она не является местом основной работы, по их доставке к месту работы и обратно, признаются доходом этих работников, полученным в натуральной форме. Они подлежат обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной абз. 3 п. 23 ст. 208 НК (необлагаемый размер льготы в течение налогового периода составляет 140 руб.).
Иные расходы организации по профилактике коронавируса
Ситуация 4
Расходы на диагностику COVID-19
В качестве меры по профилактике распространения коронавирусной инфекции организация приобрела для своих работников экспресс-тесты для определения антител к COVID-19 |*|.
Являются ли расходы организации доходом работников, которым делают эти тесты?
Нет, не являются.
При организации труда работников наниматель обязан:
– обеспечивать на каждом рабочем месте условия труда, соответствующие требованиям по охране труда, соблюдать установленные нормативными правовыми актами, в т.ч. техническими нормативными правовыми актами, требования по охране труда, а при отсутствии в нормативных правовых актах, в т.ч. в технических нормативных правовых актах, требований по охране труда принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности;
– принимать необходимые меры по профилактике и предупреждению производственного травматизма, профессиональных и других заболеваний работников; контролировать знание и соблюдение работниками требований инструкций по охране труда и пожарной безопасности; своевременно и правильно проводить расследование и учет несчастных случаев на производстве (пп. 5 и 6 части первой ст. 55 ТК).
Таким образом, расходы на приобретение экспресс-тестов для определения антител к COVID-19 относятся к расходам на охрану труда.
На основании изложенного и с учетом того, что работники экономической выгоды от организации в данной ситуации не получают (подп. 2.6 п. 2 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК), стоимость приобретенных для них экспресс-тестов не является их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
Ситуация 5
Расходы организации на одноразовую посуду
В качестве меры по профилактике распространения коронавирусной инфекции |*| организация приобрела для своих работников одноразовую посуду для приема пищи (ложки, вилки, тарелки, стаканы). Приобретенная посуда будет находиться в комнате для приема пищи в общедоступном месте.
Являются ли расходы организации на приобретение одноразовой посуды доходом работников, использующих эту посуду?
Поскольку одноразовая посуда не является средством индивидуальной защиты, антисептическим лекарственным средством или дезинфицирующим средством, питанием, то стоимость этой посуды, приобретенной организацией для работников, признается доходом, полученным ими в натуральной форме.
В данном случае налоговую базу по подоходному налогу следует определять в отношении дохода отдельно взятого работника. Для этого необходимо стоимость использованной в текущем месяце одноразовой посуды (с учетом НДС) разделить на количество работников организации, пользующихся этой посудой.
Налогообложение таких доходов следует осуществлять с учетом льготы, предусмотренной п. 23 ст. 208 НК.
Ситуация 6
Расходы организации на оплату и доставку обедов для работников
Организация в целях недопущения распространения инфекции коронавируса среди своих работников временно перевела их на дистанционный режим работы (на дому). Также принято решение о доставке работникам на дом бесплатных обедов. В этих целях организация заключила договор с кафе о приобретении обедов и их доставке.
Являются ли расходы организации по оплате обедов и их доставке доходом работников?
Нет, не являются.
Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий (подп. 2.9 п. 2 Указа № 143 [5]) |*|.
К санитарно-противоэпидемическим мероприятиям относятся организационные, профилактические и иные мероприятия, направленные на устранение или уменьшение неблагоприятного воздействия на организм человека факторов среды его обитания, предотвращение заноса, возникновения и распространения инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию. К ограничительным мероприятиям относятся административные, санитарно-противоэпидемические мероприятия, направленные на предотвращение распространения инфекционных и (или) массовых неинфекционных заболеваний, их локализацию и ликвидацию и предусматривающие особый режим хозяйственной и иной деятельности, ограничение передвижения населения, а также перемещения транспортных средств, товаров, грузов и животных (ст. 1 Закона № 340-З [6]).
Так как выдача обедов работникам связана с проведением санитарно-противоэпидемических, в т.ч. ограничительных, мероприятий, они не признаются их доходом, полученным в натуральной форме.
