Ситуация 1
Участие в зарубежной выставке
Белорусская организация приняла участие на территории Италии в выставке, цель которой – реклама белорусской организации и ее товаров.
Белорусская организация перечислила предоплату организатору выставки (итальянской организации) за услуги по размещению образцов товаров и оказание телекоммуникационных услуг.
Должна ли организация уплачивать налог на доходы с указанной предоплаты?
Организации не надо исчислять и удерживать с суммы предоплаты налог на доходы. У нее также отсутствует обязанность подавать в белорусский налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы |*|.
* Последствия камеральной проверки деклараций по налогу на доходы
Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, за оказание услуг по рекламе облагаются налогом на доходы в Республике Беларусь (подп. 1.12.10 п. 1 ст. 189 НК [1]) по ставке 15 %.
Этой же нормой исключены из-под налогообложения выплачиваемые иностранной организации доходы, связанные с участием белорусских организаций в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию.
В данном случае белорусским резидентом перечислены итальянской организации доходы, связанные с его участием в выставке на территории Италии. Следовательно, такой доход не является объектом для исчисления налога на доходы, и белорусской организации не надо исчислять налог на доходы и перечислять его в бюджет. В связи с отсутствием объекта налогообложения налоговую декларацию по налогу на доходы в белорусский налоговый орган не подают.
Кроме того, не нужно представлять официальный документ, подтверждающий факт постоянного местонахождения итальянской организации в Италии. Это объясняется тем, что объект обложения налогом на доходы иностранной организации отсутствует, и нет необходимости обращаться к положениям международного соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества.
Ситуация 2
Модернизация оборудования, проводимая нерезидентом на территории Беларуси
Российская организация выполнила работы по модернизации оборудования белорусской организации на территории Республики Беларусь. Работы выполнялись на протяжении 3 месяцев.
Возникает ли объект обложения налогом на доходы?
Модернизация не является объектом обложения налогом на доходы, а вот определенные виды работ (услуг), проводимые (оказываемые) в процессе модернизации, – являются.
Доходы российской организации можно освободить от налога на доходы по международному соглашению.
Среди них – доходы от выполнения работ, оказания услуг по установке, наладке, обследованию, обслуживанию, измерению, тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений, сооружений, нематериальных активов, находящихся на территории Республики Беларусь. Исключение – доходы, получаемые от обучения, проведения консультаций и (или) оказания услуг по установке, наладке, обследованию, измерению и тестированию линий, механизмов, оборудования, приборов, приспособлений и сооружений, которые являются неотъемлемым условием внешнеторгового договора на их приобретение в собственность (во временное пользование) (подп. 1.12.11 п. 1 ст. 189 НК).
Модернизация – это совокупность работ по усовершенствованию объекта путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта (приложение 5 к Инструкции о порядке начисления амортизации [2]).
Если в приведенной ситуации при модернизации оборудования упомянутые выше работы (услуги) выполняются (оказываются) российской организацией на территории Беларуси, причем не в рамках внешнеторгового договора на приобретение оборудования, то объект обложения налогом на доходы возникает, поскольку оборудование во время проведения работ и услуг находится на территории Республики Беларусь.
Ставка налога на доходы – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Также следует проанализировать, возникает ли постоянное представительство |*| у нерезидента.
* Нюансы возникновения представительства при переработке давальческого сырья
Если иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на территории Республики Беларусь, то место выполнения работ, оказания услуг иностранной организации с начала его существования признается постоянным представительством иностранной организации при условии, что указанная деятельность осуществляется в течение 180 дней непрерывно или в совокупности в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде (п. 3 ст. 180 НК).
В нашем случае модернизация продолжается всего 3 месяца, поэтому у российской организации постоянное представительство на территории Республики Беларусь не образуется, а белорусской организации надо исполнять обязанности налогового агента по удержанию и перечислению налога на доходы в бюджет Республики Беларусь |*|*|.
** Правоприменительная практика по исчислению и уплате налога на доходы иностранных организаций
К данной ситуации можно применить Соглашение с Россией [3].
Доходы российской организации от проведения указанных выше работ в рамках проводимой модернизации оборудования освобождаются в Республике Беларусь от налога на доходы на основании п. 1 ст. 7 Соглашения с Россией, так как постоянного представительства на территории Республики Беларусь у нее нет.
Применение указанной льготы возможно после представления в белорусский налоговый орган документа, подтверждающего постоянное местонахождение российской организации в России (часть первая п. 1 ст. 194 НК).
