С 1 января 2014 г. в налоговом законодательстве произошли изменения. Так, теперь термин "амортизационная премия" не используется и данный налоговый инструмент не применяется.
Некоторые организации в 2012–2013 гг. по отдельным объектам основных средств (далее – ОС) и нематериальных активов (далее – НМА) применяли амортизационную премию. При этом они руководствовались требованиями подп. 2.6 п. 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее – НК).
С 1 января 2014 г. в налоговом законодательстве произошли изменения. Так, теперь термин "амортизационная премия" не используется и данный налоговый инструмент не применяется. Вместо него введен новый – инвестиционный вычет, который имеет иной порядок применения.
Что делать с такими объектами организациям в новых условиях? Вполне логично, что у них возникают следующие вопросы:
1) есть ли "переходные" нормы, позволяющие применять порядок начисления амортизации в налоговом учете по таким объектам в том порядке, который действовал до 1 января 2014 г.?
2) как продолжать расчет амортизационных отчислений по ним в бухгалтерском и налоговом учете в 2014 г.?
3) сохраняется ли необходимость "восстановления" амортизационной премии по таким объектам, которые будут передаваться в аренду, безвозмездное пользование или которые будут реализованы до истечения 3 лет с момента их ввода в эксплуатацию?
4) каким образом определить финансовый результат для целей налогового учета при выбытии таких объектов по истечении 3 лет, если они имеют остаточную стоимость, учитывая то, что особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленные п. 2 ст. 127 НК, с 1 января 2014 г. отсутствуют?
Предусмотрены ли в законодательстве "переходные" нормы
Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определен в гл. 14 НК. В этой главе не предусмотрены какие-либо "переходные" нормы налогового законодательства, которые обязывают или позволяют начислять амортизацию в налоговом учете по объектам ОС и (или) НМА, по которым в 2012 или 2013 гг. была применена амортизационная премия, в порядке, действующем до 1 января 2014 г.
Однако такие "переходные" положения предусмотрены в ст. 4 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З "О внесении изменений и дополнения в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения".
Так, согласно ст. 4 Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З плательщики, отразившие в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за 2012 и (или) 2013 гг. в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, часть первоначальной стоимости ОС и (или) НМА, исчисленную в пределах и порядке, установленных частью второй подп. 2.6 п. 2 ст. 130 НК (в редакции, действовавшей соответственно в 2012 и (или) 2013 гг.), с 1 января 2014 г. включают:
– в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, – амортизационные отчисления по таким ОС и НМА в размере, соответствующем сумме амортизационных отчислений, принимаемой в бухгалтерском учете с 1 января 2014 г.;
– в состав внереализационных доходов – суммы указанной части первоначальной стоимости ОС и (или) НМА, включенные в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, в случае отчуждения ОС (их частей) и (или) НМА, передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ранее чем по истечении 3 лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету.
Такие доходы отражаются соответственно на дату отражения выручки от реализации, дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование таких средств и активов.
Каковы действия бухгалтера
1. В регистрах бухгалтерского учета амортизационные отчисления по таким объектам ОС и (или) НМА продолжайте начислять в общем порядке*, т.е. отмена амортизационной премии и вообще факт ее применения в 2013 г. к отдельным объектам ОС и (или) НМА никакого влияния на порядок отражения сумм амортизации по таким объектам не оказывает.
__________________________
* Установлен Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6.
2. С 1 января 2014 г. в налоговом учете сумма амортизационных отчислений по объектам, в отношении которых была применена амортизационная премия, будет равна сумме амортизации по таким объектам, отражаемой в регистрах бухгалтерского учета.
3. Так как в 2014 г. временных разниц* уже не возникает, обнулите остаток показателя отложенных налоговых обязательств, который был отражен на счете 65 "Отложенные налоговые обязательства" по состоянию на 1 января 2014 г.
__________________________
* Разницы между данными бухгалтерского и налогового учета, т.е. суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах и подлежащие отражению на счетах 09 "Отложенные налоговые активы" либо 65 "Отложенные налоговые обязательства" в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113.
4. Списание в бухгалтерском учете показателя отложенных налоговых обязательств по счету 65 не влечет "восстановление" части амортизационной премии для целей налогового учета (например, пропорционально имеющемуся и списанному остатку отложенных налоговых обязательств в бухгалтерском учете), т.е. никакие внереализационные доходы не образуются.
5. При отчуждении, передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ОС и (или) НМА (либо их частей), по которым была применена "амортизационная премия", до истечения 3 лет с момента их ввода в эксплуатацию восстановите ее в составе внереализационных доходов.
6. При отчуждении, передаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)), доверительное управление, безвозмездное пользование ОС и (или) НМА (либо их частей), по которым была применена амортизационная премия, по истечении 3 лет после их ввода в эксплуатацию финансовый результат от их выбытия в налоговом учете будет равен финансовому результату от их выбытия в бухгалтерском учете. Применять ранее действовавшие нормы п. 2 ст. 127 НК в подобной ситуации не нужно.
