Из письма в редакцию:
"В феврале 2014 г. собранием участников нашего общества принято решение о направлении 100 000 000 руб. прибыли по итогам 2013 г. на выплату дивидендов 3 физическим лицам – учредителям: учредителю "А" (сотрудник организации) – 10 000 000 руб., учредителю "В" (резидент Латвии) – 60 000 000 руб. и учредителю "С" (резидент Польши) – 30 000 000 руб.
Дивиденды перечисляются в марте 2014 г. на карт-счета: учредителю "А" – в белорусских рублях, учредителю "В" и учредителю "С" – в евро. Учредитель "В" представил в январе 2014 г. подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым Республика Беларусь имеет действующий в течение соответствующего налогового периода международный договор РБ по вопросам налогообложения. Учредитель "С" не представил такого подтверждения.
В январе 2014 г. наша организация получила дивиденды от белорусской организации в размере 75 000 000 руб., учредителем которой она является. Курс евро Нацбанка на день перечисления дивидендов составил 13 000 руб.
Как отразить в бухгалтерском учете дивиденды физическим лицам?
Каков порядок их налогообложения?
Маргарита Сергеевна, бухгалтер"
Бухгалтерский учет дивидендов
Информацию обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. – обобщают на счете 75 "Расчеты с учредителями" (п. 58 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
К счету 75 можно открыть субсчет 75-2 "Расчеты по выплате дивидендов и других доходов", на котором обобщаются расчеты с собственниками имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации. Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, участнику.
Если учредитель является сотрудником организации, то начисленные ему дивиденды отражайте на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором обобщают информацию о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.
Справочно: дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам также приравнивают доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п. 1 ст. 35 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Налогообложение дивидендов
Теперь перейдем к вопросам налогообложения.
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ в соответствии со ст. 17 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 153 НК).
При этом к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды от белорусской организации. Такие доходы признают доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, откуда производились их выплаты (подп. 1.1 п. 1 ст. 154 НК).
В нашем случае источником дивидендов является белорусская организация. Следовательно, она признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п. 4 ст. 141 и п. 3 ст. 156 НК (ст. 159 НК).
Рассмотрим подробнее, как определяют налоговую базу.
В том случае, если организация, начисляющая и выплачивающая дивиденды физическим лицам, получила дивиденды от другого юридического лица, то налоговую базу по подоходному налогу определяют по следующей формуле:
НБ = К × (ДН – ДП),
где НБ – сумма налоговой базы;
К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 1 января 2009 г.
Важно! При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывают в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 4 ст. 141 НК).
Дивиденды облагают по ставке 12 %. При этом в отношении их могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 1 ст. 173, п. 3 ст. 156 НК).
Белорусские организации, от которых плательщик получил дивиденды, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц.
Справочно: организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 16 НК (п. 1 ст. 175 НК).
Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. При этом перечисление в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц производят не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 8 ст. 175 НК).
Применяйте нормы международных соглашений при налогообложении дивидендов, выплаченных иностранцам
При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров об избежании двойного налогообложения.
В частности, для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик должен представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и по форме, установленным МНС, подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства (п. 2 ст. 182 НК).
Справочно: подтверждение представляют по форме, установленной налоговым или иным компетентным органом иностранного государства. В нем должны быть указаны сведения, позволяющие однозначно идентифицировать физическое лицо, претендующее на освобождение от уплаты подоходного налога с физических лиц, налогообложение по пониженным налоговым ставкам, получение налоговых вычетов или налоговых льгот, а также содержаться указание на то, что физическое лицо в конкретном календарном году является (являлось) налоговым резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п. 7 Инструкции № 100*).
__________________________
* Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 100.
Подтверждение можно представить налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физических лиц. Оно действительно на протяжении календарного года, в котором выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода, если иное не предусмотрено частью четвертой п. 2 ст. 182 НК.
При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.
При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 16 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.
Если же налоговому агенту подтверждение не представлено, то подоходный налог удерживают и перечисляют в бюджет в установленном порядке. Затем после получения подтверждения следует выполнить процедуру возврата (зачета) ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога, представив в налоговый орган соответствующее заявление.
А теперь произведем расчет подоходного налога исходя из приведенных Вами данных:
налоговая база для учредителя "А" – 2 500 000 руб. ((10 000 000 / 100 000 000) × (100 000 000 – 75 000 000));
сумма подоходного налога учредителя "А" – 300 000 руб. (2 500 000 × 12 / 100);
налоговая база для учредителя "В" – 15 000 000 руб. ((60 000 000 / 100 000 000) × (100 000 000 – 75 000 000));
сумма подоходного налога учредителя "В" – 1 500 000 руб. (15 000 000 × 10 / 100);
налоговая база для учредителя "С" – 7 500 000 руб. ((30 000 000 / 100 000 000) × (100 000 000 – 75 000 000));
сумма подоходного налога учредителя "С" – 900 000 руб. (7 500 000 × 12 / 100).
Обобщим порядок бухгалтерского учета и налогообложения в таблице.
Примечание. С учетом норм международного соглашения дивиденды могут облагаться налогом в Республике Беларусь по ставке 10 % (п. 2 ст. 10 Соглашения между Республикой Беларусь и Латвийской Республикой об избежании двойного налогообложения и предупреждения уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы).
Выплатили дивиденды иностранцам – сообщите об этом в налоговый орган
В заключение отмечу, что при выплате дивидендов гражданам иностранных государств организация как налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства).
Сведения представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным МНС (п. 11 ст. 175 НК).
