Ситуация. Из головного офиса иностранной компании в представительство командирован иностранный сотрудник
Иностранная коммерческая организация ведет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. В связи с необходимостью выполнения отдельных видов работ в Республику Беларусь из головного офиса иностранной компании командирован иностранный сотрудник.
1. Может ли иностранная компания при налогообложении получаемой через постоянное представительство в Республике Беларусь прибыли учесть затраты на командирование такого сотрудника?
2. Должны ли применяться нормы командировочных расходов, установленные законодательством РБ, при определении учитываемых при налогообложении затрат?
Ответы на данные вопросы в законодательстве прямо не прописаны.
Давайте разберемся с первым вопросом.
Плательщиками налога на прибыль в Республике Беларусь с учетом положений ст. 125 Налогового кодекса РБ (далее – НК) могут выступать любые организации, в т.ч. иностранные.
При этом валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается сумма прибыли иностранной организации, полученная через постоянное представительство на территории Республики Беларусь от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).
В затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, кроме затрат, понесенных в Республике Беларусь, включаются затраты, понесенные за пределами Республики Беларусь и непосредственно связанные с осуществлением деятельности ее постоянного представительства в Республике Беларусь, включая управленческие и общеадминистративные затраты (п. 9 ст. 139 НК).
Такие затраты должны быть подтверждены соответствующим заключением аудиторской организации (аудитора) иностранного государства, резидентом которого является иностранная организация, которое представляется в налоговый орган не позднее срока представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль за налоговый период, к которому они относятся.
Если такие затраты являются частью общей суммы затрат, понесенных иностранной организацией за пределами Республики Беларусь (затраты понесены не только для постоянного представительства в Республике Беларусь), в заключении аудиторской организации (аудитора) иностранного государства должно быть указано, в каком размере (части, проценте) данные затраты относятся к осуществлению деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и по какому признаку определяется этот размер (часть, процент).
Таким образом, при исчислении налогооблагаемой прибыли иностранной организации, полученной через постоянное представительство в Республике Беларусь, могут учитываться как затраты, понесенные в Республике Беларусь, так и затраты, понесенные иностранной организацией за ее пределами, если они непосредственно связаны с осуществлением деятельности постоянного представительства в Республике Беларусь. В их число могут войти и командировочные расходы работника иностранной компании, который командирован в представительство для выполнения тех или иных функций в рамках деятельности постоянного представительства.
Перейдем ко второму вопросу.
Напомним, что в приложении 1 к постановлению Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 определены нормы оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу. Размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь в настоящее время установлены постановлением Минфина РБ от 08.08.2013 № 53 "Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках".
Таким образом, действующим законодательством установлены нормы и размеры возмещения командировочных расходов при командировании работников в пределах Республики Беларусь и при командировании их за ее пределы.
Сразу заметим, что при налогообложении прибыли не учитываются затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ (далее – ТК) (подп. 1.6 п. 1 ст. 131 НК).
Необходимо рассмотреть норму п. 36 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115), которая предусматривает следующее. Работникам, направленным в командировки в Республику Беларусь из иностранного государства пребывания и обратно, за время нахождения на территории Республики Беларусь оплачиваются в белорусских рублях суточные, а также возмещаются расходы по найму жилого помещения (если место командировки не является для них местом жительства в пределах Республики Беларусь) по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, и стоимость проезда. При этом за время проезда по иностранной территории суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным при командировках в пределах государства пребывания.
Может показаться, что в этой норме содержится ответ на поставленный в ситуации вопрос. Но это не так. Следует учитывать, что размеры и нормы возмещения командировочных расходов, установленные законодательством РБ, имеют определенную сферу применения. Так, в соответствии со ст. 3 ТК этот кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или международными договорами РБ.
Соответственно в отношении иностранных нанимателей и иностранных работников, заключивших договоры за пределами Республики Беларусь, положения трудового законодательства РБ не могут применяться. На правоотношения таких лиц не распространяются в т.ч. и требования трудового законодательства РБ о нормах и размерах командировочных расходов (ст. 95 ТК), в развитие которых и приняты указанные постановления, устанавливающие нормы и размеры возмещения командировочных расходов.
