* Информация об отражении реализации товаров (работ, услуг) за валюту в бухгалтерском и налоговом учете доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Порядок отражения выручки от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, установлен в п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
По таким договорам выручку от реализации определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяют подлежащую оплате сумму в белорусских рублях.
Таким образом, чтобы установить размер выручки от реализации в белорусских рублях при применении УСН, нужно определить дату реализации объектов, т.е. дату отражения выручки от их реализации. Здесь НК предоставляет 2 варианта. Так, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражают организации:
1) ведущие бухгалтерский учет и отчетность, – на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (далее – принцип начисления);
2) ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в соответствии с п. 1 ст. 291 НК (далее – книга учета доходов и расходов), – по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее – принцип оплаты) (п. 2 ст. 288 НК).
Рассмотрим на практических ситуациях, как отражают выручку от реализации организации, ведущие бухгалтерский учет, и организации, ведущие книгу учета доходов и расходов (курс валют условный).
Определение выручки организациями, ведущими бухгалтерский учет
Организации, отражающие выручку от реализации по принципу начисления, определяют:
– дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п. 4 ст. 127 НК.
Справочно: дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:
– даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);
– в иных случаях – наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации, осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п. 4 ст. 127 НК) |*|;
* Информация об отражении в бухгалтерском учете операций по реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту доступна для подписчиков электронного "ГБ"
– внереализационные доходы в соответствии со ст. 128 НК (п. 4 ст. 288 НК).
Ситуация 1. Определение выручки по принципу начисления
Организация применяет УСН без уплаты НДС с ведением бухгалтерского учета. Выручка от реализации товаров определяется по принципу начисления. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты.
Рассмотрим варианты определения выручки в зависимости от даты оплаты товаров (табл. 1):
Поясним стр. 3 табл. 1, где указана выручка в сумме 41 880 тыс. руб.
Отметим, что в состав внереализационных доходов включают положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражают на дату погашения дебиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК).
Это означает, что если организация применяет принцип начисления, то у нее могут возникнуть ситуации, когда оплата поступает после даты отражения выручки. В этом случае только положительные разницы, превышающие сумму выручки, определенную на дату реализации, учитывают для целей УСН.
Выручка от реализации товаров в белорусских рублях составит 41 832 тыс. руб. (2 400 × 17 430), а сумма внереализационных доходов – 48 тыс. руб. (2 400 × (17 450 – 17 430)). Общая валовая выручка для целей УСН равна 41 880 тыс. руб. (41 832 + 48).
Важно! Возникающие отрицательные разницы признают внереализационными расходами (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 НК), но для целей УСН не учитывают.
Определение выручки организациями, ведущими книгу учета доходов и расходов
Для организаций, отражающих выручку от реализации по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации является дата:
– оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;
– отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п. 5 ст. 288 НК).
Справочно: у организации, применяющей УСН, под датой оплаты понимают, в частности, дату:
– зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц;
– поступления денежных средств в кассу;
– зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;
– получения товаров (работ, услуг), имущественных прав – при оплате в натуральной форме;
– прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.
Ситуация 2. Определение выручки по принципу оплаты
Организация – плательщик УСН без уплаты НДС, ведущая книгу учета доходов и расходов, определяет момент фактической реализации по принципу оплаты. Стоимость товаров составляет 2 400 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Нацбанка, установленному на день оплаты.
Рассмотрим варианты определения выручки в зависимости от даты оплаты товаров (табл. 2):
