Согласно договору купли-продажи недвижимости в 2015 г. был передан объект покупателю с условием предоставления рассрочки по погашению суммы задолженности. Обязательства в договоре выражены в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. До 01.01.2020 организация включала курсовые разницы по этому договору во внереализационные доходы и расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с действующим законодательством. Организация перешла с 01.01.2020 с общей системы налогообложения на УСН без НДС.

Должна ли организация учитывать курсовые разницы при исчислении налога при УСН?

Для определения валовой прибыли для исчисления налога при УСН к внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп. 3.1–3.3, 3.18, 3.20, 3.30– 3.32 п. 3 ст. 174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 8 ст. 328 НК).

Заметим, что в подп. 3.20 п. 3 ст. 174 НК  поименованы курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, за определенным исключением.

При этом во внереализационные доходы, указанные в подп. 3.21 п. 3 ст. 174 НК, включается положительная разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки в белорусских рублях, определенной путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату отражения выручки в случае, когда дата отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав предшествовала дате определения величины обязательства по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. Отражение указанной разницы в составе внереализационных доходов производится на дату поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случае прекращения обязательств по такой оплате по иным основаниям – на дату прекращения обязательств (полностью или в соответствующей части) (п. 9 ст. 328 НК).

Организация начала применение УСН с 01.01.2020, следовательно, нормы, регулирующие порядок налогообложения при УСН |*|, применяются организацией с 01.01.2020.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации курсовые разницы, возникающие с 01.01.2020 при переоценке активов и обязательств, при обложении валовой выручки налогом при УСН не учитываются. Положительные разницы, возникающие в связи с изменением курсов валют между 01.01.2020 и датой поступления денежных средств, на дату оплаты включаются в составе внереализационных доходов в валовую выручку при исчислении налога при УСН (пп. 8, 9 ст. 328 НК).

Курсовые разницы, возникшие при переоценке активов и обязательств до 01.01.2020, следовало отражать в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов в налоговом учете организации при исчислении налога на прибыль за 2019 г. и при расчете налога при УСН не учитывать.

Расчет приведен в таблице: