Из письма в редакцию:
«В нашей розничной торговой организации возникли вопросы о дооценке товаров в 2 ситуациях:
1) в связи с изменением рыночной конъюнктуры принято решение о повышении торговой надбавки на мужские брюки с 15 % до 25 %. Покупная стоимость 1 ед. товара – 150 руб. Специально созданная комиссия провела переоценку 10 ед. товара, результаты которой представлены в табл. 1:
Таблица 1
2) приобретена партия морозильных камер по цене 768 руб. за 1 ед. (в т.ч. НДС – 128 руб., покупная стоимость без НДС – 640 руб.). На момент приобретения данной партии в магазине были 4 морозильные камеры аналогичной модели, которые были приобретены по цене 732 руб. за 1 ед. (в т.ч. НДС – 122 руб., покупная стоимость без НДС – 610 руб.). Организация решила дооценить 4 морозильные камеры до цены последнего приобретения. Торговая надбавка составляет 15 %, НДС – 20 %. Комиссия провела переоценку 4 ед. товара, результаты которой представлены в табл. 2:
Таблица 2
Как учесть данные операции в бухгалтерском учете?
Как отражают сумму дооценки в налоговом учете?
Элла Дмитриевна, бухгалтер»
Есть разные способы дооценки товаров
Организации розничной торговли могут производить дооценку товаров:
– путем повышения торговой надбавки;
– до цен последнего приобретения на вновь поступивший ассортимент таких же товаров (см. постановление № 375 [1]).
Исходя из данных первой ситуации (дооценка товаров путем повышения торговой надбавки) результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 3):
Таблица 3
Исходя из данных второй ситуации (дооценка до цен последнего приобретения на вновь поступивший ассортимент таких же товаров) результаты переоценки товаров отражают так (см. табл. 4):
Таблица 4
Дооценку оформляйте первичным учетным документом
Товары в рознице дооценивают |*| на основании распорядительного документа (приказа, распоряжения), в котором целесообразно указать:
* Переоценка остатка товаров в розничной торговле и налог при УСН
– основание (причину) проведения дооценки;
– состав комиссии;
– срок проведения дооценки и срок сдачи материалов по дооценке в бухгалтерию;
– другую необходимую информацию.
Оформляют дооценку первичным учетным документом (например, актом). Организация самостоятельно разрабатывает его форму и утверждает учетной политикой (ст. 10 Закона № 57-З [2]). В нем целесообразно указать:
– состав комиссии по дооценке;
– наименование товаров, их количество;
– цену до и после дооценки;
– стоимость до и после дооценки;
– сумму дооценки.
Бухгалтерский и налоговый учет дооценки
Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут:
– оценивать приобретенные товары по розничным ценам (п. 8 Инструкции № 133 );
– открыть субсчет 41-2 «Товары в розничной торговле» (п. 32 Инструкции № 50 ).
В типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением № 50 , не предусмотрено субсчетов к счету 42 «Торговая наценка». В связи с этим считаю целесообразным использовать для отражения скидок |*|, а также надбавок и НДС, включенных в цену товаров, следующие субсчета:
42-1 «Торговая надбавка и наценка»;
42-2 «Скидка поставщика»;
42-3 «НДС в розничной цене».
Суммы дооценки следует отражать на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в составе прочих доходов по текущей деятельности (п. 13 Инструкции № 102 ).
При исчислении налога на прибыль суммы производимой в установленном порядке дооценки товаров в розничной торговле до цен на вновь поступивший товар включают во внереализационные доходы (подп. 3.34 п. 3 ст. 174 НК ).
Суммы дооценки учитывают на дату их отражения в бухгалтерском учете в составе прочих расходов по текущей деятельности (п. 2 ст. 174 НК ).
