Ставки акцизов на подакцизные товары регулирует ст. 112 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Размеры ставок и перечень подакцизных товаров, к которым применяются этиставки, определены в приложении 1 к НК.
С 1 января 2014 г. данное приложение действует в редакции Закона РБ от 31.12.2013 № 96-З.
Для правильного определения экологического класса топлива надо использовать техрегламент Таможенного союза
С 2014 г. ставки акцизов в отношении автомобильных бензинов и дизельного топлива дифференцированы по экологическим классам. При их определении следует руководствоваться Техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 013/2011 "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и мазуту". Ставки акцизов в 2014 г. необходимо применять в отношении:
Новые ставки акцизов надо применять со дня их установления
Освобождения от обложения акцизами, нулевые либо иные ставки акцизов, исключения из перечня подакцизных товаров применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) со дня установления этих освобождений, нулевых либо иных ставок акцизов, исключений.
При изменении порядка исчисления акцизов (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от акцизов), включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяют по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента изменения порядка исчисления акцизов, включения товаров в перечень подакцизных товаров (п. 4 ст. 120 НК).
Соответственно новые ставки акцизов следует применять при отгрузке подакцизной продукции с 1 января 2014 г. независимо от даты поступления оплаты.
Пример
1. Организация – производитель автомобильного бензина с октановым числом 80 отгрузила его 30 декабря 2013 г. Оплата получена 4 января 2014 г., когда уже установлены ставки акцизов на автомобильные бензины в зависимости от их экологического класса.
Применяются ставки акцизов, установленные до 1 января 2014 г., т.е. в зависимости от октанового числа (2 539 100 руб. за 1 т).
2. Организация – производитель автомобильного бензина, не соответствующего классу 3, или классу 4, или классу 5, отгрузила его 3 января 2014 г., т.е. когда уже были установлены ставки акцизов на автомобильные бензины в зависимости от их экологического класса. Оплата получена 30 декабря 2013 г. (предварительная оплата), т.е. когда действовали ставки акцизов в зависимости от октанового числа.
Применяются ставки акцизов, установленные с 1 января 2014 г., т.е. в зависимости от экологического класса (3 962 600 руб. за 1 т).
С 1 января 2014 г. не на все виды подакцизных товаров изменились ставки акцизов
Ставки акцизов не изменились:
– на спирт этиловый сырец из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства спирта этилового ректификованного;
– спирт этиловый ректификованный из пищевого сырья, отпущенный организациям РБ для производства алкогольной продукции, уксуса и слабоалкогольных напитков;
– спиртосодержащие растворы с объемной долей этилового спирта до 7 %, а также с объемной долей этилового спирта 7 % и более, отпущенные организациям РБ для производства безалкогольных напитков;
– пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно.
На эти подакцизные товары в 2014 г., как и в 2013 г., установлены нулевые ставки акцизов.
