Российская организация по заказу белорусской организации выполняет проектные работы. Период выполнения договора – с июля 2018 г. по июнь 2019 г. включительно. У иностранной организации в Беларуси нет постоянного представительства.
Возникли следующие вопросы:
1. Облагаются ли доходы российской проектной организации налогом на доходы и если облагаются, то когда?
Облагаются.
Доходы российского резидента от выполнения проектных работ облагались в Республике Беларусь налогом на доходы в 2018 г. и облагаются этим налогом в 2019 г. |*|
Обоснуем наш ответ с учетом норм Налогового кодекса (далее – НК).
Так, в 2018 г. объектом обложения налогом на доходы являлись, в частности, доходы от выполнения предпроектных и проектных работ (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и иные аналогичные работы) со ставкой налога на доходы – 15 % (подп. 1.8 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 149 НК, в редакции 2018 г.).
В 2019 г. в подп. 1.12.1 п. 1 ст. 189 НК указано, что объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций являются доходы от оказания в т.ч. инжиниринговых услуг. Ставка налога – 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК).
Термин «инжиниринговые услуги» с 2019 г. закреплен в подп. 2.10 п. 2 ст. 13 НК. К инжиниринговым услугам, в частности, относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний).
Следовательно, в 2018 г. и в 2019 г. доход российской компании от выполнения проектных работ для белорусского заказчика – объект обложения налогом на доходы.
2. Может ли российский резидент применить льготы, предусмотренные Соглашением об устранении двойного налогообложения, заключенным между Россией и Республикой Беларусь?
Да, может.
Действительно, Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее – Соглашение с Россией) предусмотрены некоторые налоговые льготы, которые можно применить при соблюдении определенных условий.
Так, ст. 7 Соглашения с Россией оговорено, что прибыль предприятия Российской Федерации облагается налогом в Российской Федерации, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в Республике Беларусь через находящееся там постоянное представительство.
В нашем случае у российской организации отсутствует постоянное представительство в Республике Беларусь. Следовательно, она может применить освобождение дохода от налога на доходы.
Для этого ей необходимо представить белорусскому налоговому органу подтверждение о своем резидентстве в России.
Если такое подтверждение будет представлено в белорусский налоговый орган:
